Вопрос: Какие существуют особенности исчисления НДС при реализации имущества лиц, признанных банкротами?

Ответ: С 1 октября 2011 года Федеральным законом от 27.07.2011 N 245-ФЗ внесены изменения в порядок исчисления НДС при реализации имущества должников, признанных российским законодательством банкротами. Указанным законом статья 161 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) дополнена пунктом 4.1.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Дату названного Федерального закона РФ вместо "27.07.2011" следует читать "19.07.2011"

В настоящей статье рассматриваются основные положения по исчислению и уплате НДС по сделкам с имуществом налогоплательщиков - банкротов.

1. При приобретении имущества и (или) имущественных прав у указанной категории плательщиков (банкротов) НДС исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами.

В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

2. Налоговая база определяется отдельно по каждой операции как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога.

3. Сумма налога исчисляется покупателем по расчетным ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 164 НК РФ, то есть в зависимости от приобретаемого имущества 18/118 или 10/110.

4. В соответствии с пунктом 4 статьи 173 и пунктом 3 статьи 174 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами по месту их нахождения.

5. Уплата НДС в бюджет налоговым агентом производится в порядке, установленном абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ, за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

При совершении сделки с имуществом должника - банкрота налоговый агент в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрирует платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период. Данное требование содержится в пункте 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление).

При этом следует учесть, что в случаях, когда имущество должников-банкротов приобретено плательщиком НДС для осуществления облагаемых налогом операций и при его приобретении им исчислен и уплачен налог в вышеуказанном порядке, то в соответствии с положениями пункта 3 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговый агент имеет право на налоговый вычет. Так как счет-фактура в этом случае не составляется, право на вычет реализуется при наличии у налогоплательщика - налогового агента платежно-расчетных документов, свидетельствующих о перечислении исчисленной суммы налога в бюджет. При этом в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 НК РФ, в соответствии с абзацем 2 пункта 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением, плательщики, исполнившие обязанности налогового агента согласно пункту 4.1 статьи 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы налога в бюджет, который зарегистрирован в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в вышеуказанном порядке.

Налоговые агенты, даже не являясь плательщиками НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Данное требование закреплено в пункте 5 статьи 174 НК РФ.

Покупатель имущества должников-банкротов заполняет по каждому должнику-банкроту отдельную страницу раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

В части налогового вычета плательщики НДС сумму налога, уплаченную в качестве налогового агента, заявляют по строке 210 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Положениями как главы 21 "Налог на добавленную стоимость", так и глав 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2 "Упрощенная система налогообложения", и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", регламентирующих порядок применения специальных режимов налогообложения, не предусмотрены исключения в вопросе исполнения обязанностей налогового агента при приобретении имущества должников-банкротов для покупателей, применяющих специальные налоговые режимы.

Что касается реализации имущества должников, признанных банкротами и применяющих специальные режимы налогообложения, то необходимо учитывать, что они не признаются плательщиками НДС. Таким образом, с учетом положений статьи 24 НК РФ при приобретении имущества должника, признанного банкротом и не являющегося плательщиком НДС, в связи с применением специальных режимов налогообложения, покупатели такого имущества налоговыми агентами не являются (письмо Минфина России от 27.04.2012 N 03-07-14/47).

Также в письме от 20.09.2012 N 03-07-14/93 Минфин России разъяснил, что у покупателя имущества - индивидуального предпринимателя, признанного в соответствии с законодательством РФ банкротом, обязанности налогового агента по уплате НДС отсутствуют.

В заключение обращаем внимание организаций - плательщиков НДС, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, на то, что стоимость имущества, составляющего конкурсную массу, в целях погашения долгов, должна определяться без НДС, так как при его реализации сумма, перечисляемая на счет должника, уменьшается на сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет покупателем - налоговым агентом.

И. Бакунина.

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса