Ответ: Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ утверждена новая форма налоговой декларации по земельному налогу, формат ее представления в электронном виде и порядок заполнения, а также установлено, что данная форма применяется начиная с представления налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год.
Рассмотрим, какие изменения произошли в порядке заполнения декларации.
Раздел 1 является сводным и заполняется по всем земельным участкам (их долям) организации. Тем не менее, не исключено, что в раздел 1 придется сформировать показатели по нескольким кодам бюджетной классификации (КБК), где отражаются суммы налога, подлежащие уплате по разным КБК. Напомним, что уплата земельного налога юридическими лицами производится по двум КБК в зависимости от вида разрешенного использования земельных участков:
- 18210606012041000110 - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенных или предоставленных для жилищного строительства;
- 18210606022041000110 - в отношении остальных земельных участков.
К сожалению, многие плательщики неправильно указывают КБК в налоговых декларациях, что приводит к начислению пени. Если плательщик представляет налоговую декларацию по земельным участкам, отнесенным и к одному и к другому КБК, ему необходимо заполнить в разделе 1 информацию об исчисленной сумме налога, суммах авансовых платежей, сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, относящуюся к обоим КБК.
Общие требования к заполнению декларации по земельному налогу практически остались без изменений, разве что в некоторых случаях прописаны более подробно.
Порядком заполнения теперь регламентирована ситуация, когда организацией-правопреемником представляется декларация за последний налоговый период и уточненные налоговые декларации за реорганизованную компанию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких фирм, разделения обществ, преобразования одной организации в другую). В титульном листе в этом случае по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код представления налоговой декларации - "270" или "216", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "Налогоплательщик" при этом прописывается наименование реорганизованной компании.
Для отражения ИНН/КПП, присвоенных фирме до реорганизации инспекцией по месту ее нахождения, на титульном листе теперь предусмотрена специальная строка "ИНН/КПП реорганизованной организации". При этом в разд. 1 и 2 декларации фиксируется код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок реорганизованной организации.
В раздел 1 налоговой декларации добавлены строки для отражения сумм авансовых платежей по земельному налогу, исчисленных плательщиком в течение налогового периода.
Обратите внимание, что в п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ приведен перечень земельных участков, не признаваемых объектом обложения земельным налогом. Сведения о таких земельных участках в декларацию не включаются. Следовательно, если ни один из земельных участков плательщика не является объектом налогообложения, то обязанность по представлению отчетности по земельному налогу у него отсутствует.
В налоговой декларации отражается сумма льготы, ее код, а также указывается ссылка на норму законодательства, которой предусмотрена эта льгота. В отношении льгот, предоставляемых на местном уровне, налогоплательщикам теперь в ряде случаев необходимо указывать ссылку на номер, подпункт, пункт и статью нормативного правового акта представительного органа муниципального образования, которым предусмотрена данная преференция. В этих целях в строках, где отражается код соответствующих льгот, появились дополнительные ячейки (через дробь). Для каждой из указанных позиций - номер, подпункт, пункт и статья - отведено 4 знако-места. При этом заполнять данную часть показателя необходимо слева направо, и, если реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева проставляются нули.
Обратите внимание на заполнение такого реквизита, как код категории земли. Справочник категорий земли приведен в приложении N 5 к Порядку заполнения. Например, в городе Тамбове все земельные участки относятся к землям населенных пунктов с общим кодом категории земли 003002000000, при этом в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка последние два знака кода принимают значение от 10 до 100. Отражение в налоговой декларации других кодов категорий земельных участков (земли промышленности 003003000010, земли энергетики 003003000020 и др.) является ошибочным.
Е. Попова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вопрос: Существуют ли особенности при заполнении налоговой декларации по земельному налогу?
Данный материал размещен на сайте Управления Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области http://www.r68.nalog.ru