Вопрос: В каких случаях применяется нулевая ставка при исчислении НДС?

Ответ: Статья 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусматривает 4 вида налоговых ставок: 0 процентов, 10 процентов, 18 процентов и расчетная налоговая ставка (10/110 и 18/118). Применение конкретной налоговой ставки по каждой осуществляемой налогоплательщиком операции должно быть обосновано.

Согласно подпункту 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также при осуществлении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ уточнил перечень операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров в смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта от пункта отправления, расположенного на территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства.

В случае, если в рамках указанного договора транспортной экспедиции помимо вышеназванных услуг оказываются услуги, не поименованные в вышеуказанном подпункте, а также не предусмотренные в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 НК РФ, данные услуги подлежат обложению НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов.

Что касается транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в отношении товаров, перемещаемых, в том числе, железнодорожным транспортом, между двумя пунктами, расположенными на территории РФ (от места отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта или пограничной станции, через которые товары вывозятся за пределы территории РФ), оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции, не предусматривающего организацию международной перевозки, то такие услуги также подлежат обложению НДС по ставке в размере 18 процентов.

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ в подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, применение нулевой ставки НДС предусмотрено также в отношении работ (услуг) по транспортировке трубопроводным транспортом нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, при условии представления в налоговые органы в пакете подтверждающих документов копий полных таможенных деклараций с отметками таможенных органов государства - члена Таможенного союза, осуществивших выпуск товаров (нефти, нефтепродуктов). При этом данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Если транспортно-экспедиционные услуги и услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления вышеуказанных перевозок оказываются российскими организациями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на иных основаниях, такие услуги облагаются НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ по ставке 18 процентов.

О. Кобарженкова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса