Вопрос: Каковы особенности применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций при осуществлении медицинской деятельности?

Ответ: Нулевую ставку по налогу на прибыль организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, могут применять с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, далее Закон N 395-ФЗ). Однако для ее применения таким налогоплательщикам необходимо выполнить условия, указанные в ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Организация, применяющая нулевую ставку, должна соблюдать следующие условия:

Во-первых, она должна осуществлять образовательную и (или) медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. Данный перечень (далее - Перечень), утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, в целях применения нулевой ставки к медицинской деятельности не относится (п. 1 ст. 284.1 НК РФ).

В соответствии с этим документом к образовательной относится деятельность в рамках реализации дошкольной программы, всей школьной программы (начальной, основной и полной), предоставление начального и среднего профессионального образования, а также высшего образования (бакалавриат, магистратура, программы подготовки специалистов). Все перечисленные программы должны быть аккредитованы. Кроме того, к образовательной деятельности относятся основные программы послевузовского образования, дополнительные образовательные программы и профессиональная подготовка.

Постановление содержит достаточно широкий перечень видов медицинской деятельности, в который включены не только общие виды медицинских услуг (стоматология, реаниматология, неврология, педиатрия, хирургия и др.), но и ряд нестандартных видов деятельности. В частности, нулевую ставку могут применять организации, которые проводят медицинские осмотры (в том числе специфические - предполетные, предрейсовые и т.п.), экспертизы (судебно-медицинскую, наркологическую, на право владения оружием), занимаются забором, хранением, трансплантацией и транспортировкой человеческих органов и тканей. К медицинской отнесены и некоторые виды деятельности, по сути своей более близкие к науке, - например, генетика и лабораторное дело. Нулевая ставка будет применяться и к административной деятельности в медицине - к организации сестринского дела, контролю качества медицинской помощи и др.

Во-вторых, организация, применяющая нулевую ставку, должна удовлетворять следующим условиям, установленным п. 3 ст. 284.1 НК РФ:

- иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности (указанной в Перечне), а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых по налогу на прибыль;

- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки вышеуказанных сведений, в налоговый орган по месту нахождения плательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с плательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Организации, применяющие нулевую ставку, вправе перейти на применение налоговой ставки в размере 20%. Для этого необходимо направить в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. Пунктом 7 ст. 284.1 НК РФ предусмотрен такой переход и не с начала нового налогового периода - в этом случае сумма налога за текущий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой пеней.

Организации, применявшие нулевую ставку и перешедшие на применение налоговой ставки 20% (в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ), не вправе повторно перейти на применение ставки 0% в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение 20%-ной ставки (п. 8 ст. 284.1).

Н. Иванова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса