Об условиях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (Е. Качкина, "Вестник "Налоги", N 5, май 2013 г.)

Об условиях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

В связи с вступлением в законную силу с 1 января 2013 года изменений налогового законодательства, введенных Федеральными законами от 25.06.2012 N 94-ФЗ и от 02.10.2012 N 161-ФЗ, существенно изменился ряд условий применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Переход на уплату ЕНВД с 01.01.2013 года носит добровольный характер.

Даже при наличии у плательщика всех условий, поименованных в действующем законодательстве, при наличии которых он ранее был обязан применять систему ЕНВД, с 2013 года переход на систему налогообложения в виде ЕНВД в силу п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не является обязательным.

Учитывая названное положение, организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД возможно по 2017 год включительно. Как прямо указано в п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ, с 2018 года ЕНВД будет отменен.

Пунктами 2 и 3 ст. 346.28 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ установлено, что плательщики, изъявившие желание в настоящее время перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе, подав заявление по установленной форме в течение пяти рабочих дней с начала применения ЕНВД. Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД в этом случае считается дата начала применения этого спецрежима - ЕНВД, указанная плательщиком в заявлении.

Действующее законодательство (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) предусматривает право плательщика ЕНВД перейти на иной режим налогообложения с года, следующего за годом начала применения ЕНВД, а также с любого последующего календарного года. При этом в силу условий, указанных в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, из-за невыполнения требований, установленных для применения ЕНВД, по итогам квартала плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения уже с начала квартала, в котором допущены нарушения.

Внесенными изменениями с 2013 года уточнен порядок снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Так, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ предписывается с 2013 года подавать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не только при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения, и при нарушении требований, изложенных в п. п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Заявление о снятии с учета подается в инспекцию в течение 5 рабочих дней с момента прекращения деятельности, перехода на иной режим или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, предъявляемых к плательщикам ЕНВД.

При нарушении срока представления заявления о снятии с учета в связи с прекращением деятельности, датой снятия с учета является последний день месяца, в котором такое заявление представлено (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Это означает, что уплатить единый налог придется за полный последний месяц ведения облагаемой ЕНВД деятельности.

Такая мера введена в целях стимулирования хозяйствующих субъектов, прекративших (приостановивших) деятельность, подпадающую под ЕНВД, к своевременному снятию с учета в качестве плательщиков ЕНВД (письмо ФНС России от 30.08.2012 N ЕД-4-3/14362@).

Исходя из вступивших в силу с 2013 года положений НК РФ и письма Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196, если в течение квартала производится постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД или снятие с учета в связи с прекращением деятельности, то расчет вмененного дохода осуществляется с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Также вступившие в силу с 2013 года изменения налогового законодательства в части применения специального налогового режима в виде ЕНВД предусматривают следующие особенности:

- ограничение по количеству работников для перехода и утраты права на применение ЕНВД определяется исходя из средней численности сотрудников (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26, абз. 37 ст. 346.27 НК РФ);

- организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются такие организации, вправе применять ЕНВД до 2018 года даже при превышении лимита средней численности работников (абз. 2 пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

- ЕНВД применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (в пользование) мест для стоянки (подпункты 3 и 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ);

- при оказании услуг по проведению техосмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации (в случаях, предусмотренных международными договорами, - также за ее пределами) можно применять ЕНВД (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ);

- сумму единого налога уменьшают не только на страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС, а также на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом необходимо обратить внимание, что учет перечисленных платежей возможен если:

- у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности;

- договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

- сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем.

Исчисленная за налоговый период сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС, уплаченных в данном налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ), а не за этот же период времени, как это было установлено ранее.

Не изменилось с 2013 года ограничение для уменьшения налогоплательщиком суммы ЕНВД на страховые взносы и пособия, указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, - не более 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Если же такими налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, то единый налог они уменьшают на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Необходимо учесть, что из формулировки п. 2 и абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует, что с 2013 года предприниматели, имеющие работников, не могут вычесть из суммы единого налога страховые взносы, перечисленные за себя. Согласно прежней редакции п. 2 ст. 346.32 НК РФ это было возможно.

Кроме того, с 2013 года вдвое увеличен размер базовой доходности (до 10 000 рублей за каждый земельный участок) при сдаче в аренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, размер базовой доходности земельных участков площадью не более 10 кв. метров.

Е. Качкина.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса