Учетная политика при применении упрощенной системы налогообложения (Н. Быкасова, "Вестник "Налоги", N 8, август 2012 г.)

Учетная политика при применении упрощенной системы налогообложения

Налоговая учетная политика - это документ, в котором плательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не обязывает плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций (например, выбора объекта налогообложения). С помощью учетной политики можно установить применение тех или иных методов налогового учета.

Таким образом, плательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в котором отражены все принятые организацией способы ведения бухучета фактов хозяйственной деятельности.

По общему правилу организации, которые перешли на УСН, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов, порядок ведения которого следует закрепить в учетной политике.

Однако, фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации. И те лица, которые все-таки обязаны вести бухучет в полном объеме, должны формировать соответствующую учетную политику в отношении всех хозяйственных операций.

Содержание учетной политики плательщиков с объектом налогообложения "доходы" и объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", существенно различается. Но в то же время есть и общие моменты. Например, плательщик вправе выбирать объект налогообложения, а также ежегодно изменять его, вести Книгу учета доходов и расходов в документарной или электронной форме и т.д.

Одной из особенностей учетной политики плательщика, выбравшего объект налогообложения - "доходы", может быть отражение расходов в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.

Особенностями учетной политики плательщика, выбравшего объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", может быть:

1. Выбор одного из методов оценки материальных расход:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы запасов.

2. Метод оценки товаров, приобретенных для перепродажи:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

3. Метод нормирования процентов по полученным долговым обязательствам (кредитам, займам) для целей отнесения на расходы:

- исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ;

- в зависимости от среднего процента по кредитам (займам), полученным на сопоставимых условиях.

Организация, применяющая УСН, формирует учетную политику для целей бухгалтерского учета в соответствии с положениями Закона N 129-ФЗ и иными нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Отметим два вопроса, которые плательщикам, применяющим УСН, необходимо отразить в своей учетной политике:

1) объем, в котором осуществляется бухгалтерский учет: по всем хозяйственным операциям или только в отношении объектов основных средств и нематериальных активов;

2) минимальная стоимость основных средств. От этого зависит, какое имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев будет учитываться.

За формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер организации. Утверждает учетную политику руководитель организации своим приказом или распоряжением.

Налоговое законодательство предоставляет плательщикам право вносить изменения в налоговую учетную политику. В частности, порядок ведения налогового учета корректируется в следующих случаях:

1) при изменении законодательства о налогах и сборах;

2) при изменении плательщиком применяемых методов учета.

В первом случае плательщик обязан привести порядок учета в соответствие с законодательством и внести изменения в свою учетную политику. При этом новая учетная политика применяется не ранее, чем вступят в силу изменения законодательства. Если же новые положения законодательства распространяются на прошедший период, плательщик должен внести изменения в учетную политику этого периода.

Во втором случае плательщик использует свое право изменить применяемые методы учета (например, при смене объекта налогообложения). Новый порядок учета может применяться только с начала следующего налогового периода.

Любые изменения и дополнения к налоговой учетной политике утверждаются приказом или распоряжением руководителя организации.

Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то она должна применяться последовательно из года в год с момента создания организации. При этом обеспечиваются единообразие ведения учета и сопоставимость бухгалтерской информации.

Внесение изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета допускается в следующих случаях:

1) при изменении законодательных или иных нормативных актов Российской Федерации в области бухучета;

2) если организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. При этом новые способы должны повышать степень достоверности отражения фактов хозяйственной деятельности либо уменьшать трудоемкость учета;

3) при существенных изменениях условий деятельности организации. Такие изменения могут быть связаны с реорганизацией, изменением вида деятельности и другими подобными обстоятельствами.

Изменения бухгалтерской учетной политики вводятся с начала финансового года. Их должен утвердить руководитель организации путем издания соответствующего приказа или распоряжения.

Информацию об изменениях в учетной политике организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором вводятся изменения.

Н. Быкасова

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса