Исчисление НДС при передаче товаров для собственных нужд (О. Кузнецова, "Вестник "Налоги", N 8, август 2012 г.)

Исчисление НДС при передаче товаров для собственных нужд

Обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия:

- имеется сам факт передачи;

- затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

Если внутри организации произошла передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, то необходимо сделать следующее.

1. Определить налоговую базу для исчисления налога.

2. Определить ставку налога, начислить налог и выписать счет-фактуру.

3. Определить сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету.

4. Отразить операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в налоговой декларации по НДС и уплатить налог в бюджет.

Рассчитать налоговую базу и начислить НДС по такой операции, как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, необходимо в том налоговом периоде, на который приходится день совершения указанной операции (день соответствующей передачи) (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

Налоговая база в данном случае представляет собой стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Для того, чтобы определить стоимость товаров (работ, услуг), которые передаются для собственных нужд, нужно:

1) выяснить, заключались ли сделки с третьими лицами на продажу идентичных товаров, на выполнение (оказание) аналогичных работ (услуг) в предыдущем налоговом периоде;

2) если такие сделки заключались, то стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд будет равна цене сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

3) если такие сделки не заключались, то стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд будет равна рыночной цене (также с учетом акцизов - для подакцизных товаров и без учета НДС).

С 1 января 2012 г. правила определения рыночных цен закреплены в ст. 105.3 НК РФ.

После того, как определена стоимость переданных товаров (работ, услуг) для собственных нужд, необходимо рассчитать сумму НДС, которую необходимо на эту стоимость начислить. Сумма налога определяется по формуле: стоимость переданных товаров (выполненных работ, услуг) для собственных нужд умноженная на ставку НДС (в процентах).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10% или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд начисляется за счет собственных средств.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, плательщик обязан составить счет-фактуру. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма счета-фактуры и правила его заполнения.

Счет-фактуру нужно выписать в одном экземпляре и зарегистрировать его в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж. Причем в качестве продавца и покупателя следует указать одно и то же лицо - вашу организацию.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке, при соблюдении 3-х условий:

1) товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету);

3) есть надлежаще оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

О. Кузнецова

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса