Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (О. Долматова, "Вестник "Налоги", N 8, август 2012 г.)

Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить социальный налоговый вычет.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) этот вычет могут применить 2 категории плательщиков:

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;

2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Этот размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов.

Если в течение одного налогового периода плательщик понес и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и "пенсионные" расходы, то он может самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах он учтет при заявлении вычета.

Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Данный вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию плательщика (абз. 1 пп. 4 п. 1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы. Для этого в налоговый орган по месту жительства подается налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (пп. 4 п. 1, абз.1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Представлять в налоговый орган заявление на вычет больше не требуется (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Помимо декларации в налоговый орган необходимо также представить документы, подтверждающие фактические "пенсионные" расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Работодателем плательщику вычет предоставляется до окончания года, если, конечно, он обратится с такой просьбой к работодателю (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Возможность для плательщика получить данный вычет у своего работодателя появилась с 1 января 2010 г. Эти изменения внесены в ст. 219 НК РФ п. 3 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ.

Работодатель может предоставить вычет только по суммам, удержанным из выплат в пользу плательщика и перечисленным работодателем в соответствующие фонды (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

При этом работодатель предоставит вычет только в отношении документально подтвержденных плательщиком "пенсионных" расходов (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Для получения "пенсионного" вычета у налогового агента представлять заявление также не нужно.

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование предоставляется при подаче документов, подтверждающих фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). В их числе должны быть представлены:

1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.

Работодателю для предоставления вычета не нужно требовать с налогоплательщика платежные документы, подтверждающие "пенсионные" расходы. Ведь он вправе предоставить вычет, только если сам производил удержания из выплат такому работнику (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Получается, что платежные документы должны быть у работодателя. Работник представит только договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.

Помимо указанных документов к подтверждающим документам также относится выписка из индивидуального лицевого счета налогоплательщика. В ней отражаются следующие данные: фамилия, имя и отчество плательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. При этом выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, с которой физическое лицо заключило договор.

Отметим, что данная выписка не заменяет платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика.

Также необходима копия лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенная подписью руководителя и печатью. Если же реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется.

В случае получения социального налогового вычета до окончания налогового периода у налогового агента также нужно соблюдать условия документального подтверждения расходов на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Нередко взносы за работника по его заявлению перечисляет работодатель со своего расчетного счета. В таких случаях физическое лицо также имеет право на вычет. Однако только при условии, что эти суммы работник возмещает работодателю, т.е. фактически расходы на уплату взносов несет сам.

Но не всегда взносы перечисляются работодателем сразу за счет средств работника. Иногда по его просьбе работодатель оплачивает взносы из своих средств, а у работника они удерживаются позднее.

В такой ситуации, вычет может быть предоставлен именно за тот налоговый период, в котором плательщик фактически возместил произведенные работодателем расходы. При этом факт возмещения таких сумм нужно подтвердить соответствующей справкой, выданной работодателем.

Бывает и так, что взносы перечисляются бухгалтерией организации ежемесячно за нескольких работников одним платежным поручением. При этом к платежке прикладывают реестр со сведениями о лицах, за которых уплачивают взносы, и размере таких взносов. А необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из зарплаты работников.

Тогда для получения вычета плательщик должен представить в налоговую инспекцию заверенные выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах пенсионных взносов, перечисленных от его имени в соответствующем налоговом периоде.

При использовании вычета по "пенсионным" расходам необходимо учитывать особенности налогообложения доходов по договорам добровольного пенсионного страхования и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Дело в том, что при расторжении таких договоров (за исключением случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

Иными словами, если плательщик использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Самому налогоплательщику ничего платить не надо. За него это сделают страховые организации и (или) негосударственные пенсионные фонды. Они в данном случае признаются налоговыми агентами. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ. Данную сумму они исчислят с суммы платежей (взносов), которые плательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета. Это следует из абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 7 п. 2 ст. 213.1 НК РФ.

Налогоплательщик может представить страховщику (пенсионному фонду) справку из налоговой инспекции по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального вычета либо получение его в определенной сумме. Если плательщик не пользовался социальным вычетом, страховщик (пенсионный фонд) не удерживает НДФЛ, если пользовался, то наоборот, исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

Для получения справки физическое лицо подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление с приложением соответствующих документов.

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ плательщики могут уменьшить свои доходы и на уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Такой социальный вычет был введен в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Федеральный закон N 56-ФЗ).

Данный Федеральный закон призывает граждан поучаствовать в увеличении своей будущей пенсии, а именно - ее накопительной части (ст. 1 Федерального закона N 56-ФЗ).

Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять как самостоятельно, так и через работодателя (ч. 2 ст. 5, ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона N 56-ФЗ). Размер направляемых средств не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно.

В то же время государство стремится стимулировать уплату дополнительных взносов гражданами в увеличенном размере. В связи с этим положения Федерального закона N 56-ФЗ предусматривают, что на уплаченную физическим лицом сумму свыше 2000 руб. в год из бюджета будет выделяться такая же сумма. Однако такой размер государственной поддержки не будет более 12 000 руб. (ст. 12, ч. 1 ст. 13 Закона N 56-ФЗ).

Для участия в данной Программе гражданам необходимо вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. Для этого нужно подать заявление в Пенсионный фонд РФ самостоятельно или через работодателя (ст.ст. 3, 4 Федерального закона N 56-ФЗ).

Помимо самих граждан дополнительные взносы на их накопительную часть пенсии могут уплачивать работодатели за свой счет (ст. 8 Федерального закона N 56-ФЗ).

Причем такие взносы не облагаются НДФЛ, но в размере не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления (п. 39 ст. 217 НК РФ). Если выплаты превышают этот размер, сумма превышения подлежит налогообложению, а организация будет являться налоговым агентом.

Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен.

Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов. Для этого в налоговый орган подается налоговая декларация. Заявление на вычет представлять не нужно (абз. 2 пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

К таким документам относятся (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов через кредитную организацию (ч. 1, 2 ст. 6 Закона N 56-ФЗ);

- справка налогового агента о суммах дополнительных страховых взносов, которые налоговый агент удержал и перечислил по поручению плательщика.

О. Долматова

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса