Налогообложение дохода, полученного физическими лицами в порядке дарения (Н. Саяпина, "Вестник "Налоги", N 4, апрель 2012 г.)

Налогообложение дохода, полученного физическими лицами в порядке дарения

Согласно п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и ст. 229 НК РФ физические лица осуществляют обязательное декларирование доходов, которые они получили за истекший год.

В соответствии с п. 1 ст. 210  НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

То есть, согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, к доходам от источников в РФ относятся и доходы, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками.

Если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сестрами), то доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения.

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица, то, учитывая положения ст. 228 и ст. 229 НК РФ, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении указанных доходов для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка по НДФЛ в размере 13 процентов.

В целях определения налоговой базы используется договорная стоимость даримого недвижимого имущества, которая может быть указана в договоре дарения, а в случае ее отсутствия используется рыночная цена или инвентаризационная стоимость.

Каковы же негативные последствия для физических лиц, не представивших в налоговый орган в установленный срок декларацию, и не исчисливших налог на доходы физических лиц?

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета,  влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Неисчисление и неуплата физическим лицом НДФЛ, полученного в порядке дарения, в данном случае будет рассматриваться налоговыми органами как результат неправомерных действий (бездействия) плательщика.

Н. Саяпина

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса