Упрощенная система налогообложения - порядок отнесения расходов на ремонт основных средств (Н. Быкасова, "Вестник "Налоги", N 10, октябрь 2012 г.)

Упрощенная система налогообложения - порядок отнесения расходов на ремонт основных средств

Организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, использующие в своей деятельности объекты основных средств, рано или поздно сталкиваются с необходимостью проведения их ремонта, поскольку в процессе эксплуатации основные средства постоянно изнашиваются.

В соответствии с положениями ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "упрощенцы" вправе учесть в составе налоговой базы суммы расходов на ремонт как собственных, так и арендованных основных средств.

Рассмотрим порядок отнесения затрат по ремонту собственных средств.

В соответствии с письмом Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. N МС-1-23/1480 под ремонтом следует понимать работы по поддержанию основных средств, в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования.

В зависимости от характера и объема ремонтных работ различают текущий средний и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт является профилактическим, проводят его систематически, как правило, один раз в квартал либо с другой периодичностью, устанавливаемой в зависимости от вида основного средства. Во время профилактического ремонта производится регулировка частей и механизмов, их чистка, смазка, а также замена отдельных деталей и узлов основных средств.

К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

Средний ремонт гораздо сложнее текущего, так как при его проведении возникает необходимость полного восстановления или замены деталей и узлов основного средства путем его частичной разборки. Средний ремонт проводится, как правило, один раз в год.

Самым сложным, дорогостоящим и продолжительным по времени является капитальный ремонт. Капитальные ремонты основных средств проводятся один раз в несколько лет, хотя частота проведения ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство.

Работы по ремонту объектов основных средств необходимо отличать от работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов.

Необходимо отметить, что признать расходы на ремонт плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут только в отношении основных средств. При этом в соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ под основным средством понимается имущество, если оно соответствует требованиям ст. ст. 256, 257 НК РФ.

В соответствии с положениями данных статей имущество признается в налоговом учете основным средством, если оно:

- является амортизируемым;

- используется в качестве средств труда и производства, для целей реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих целей налогоплательщика;

- первоначальная стоимость имущества превышает 40 000 руб.

В отличие от плательщиков налога на прибыль организаций, плательщикам единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, запрещено создавать резерв на ремонт основных средств.

При расчете налога при УСН можно учесть в расходах затраты как на текущий, средний, так и на капитальный ремонт. Кроме того, перечень затрат, связанных с ремонтом, которые вправе учесть в расходах, предельно широк. Среди них:

- оплата запчастей, материалов и их доставки;

- зарплата своим строителям;

- оплата ремонтных работ подрядной организации или сторонним строителям;

- оплата подготовки проектно-сметной документации;

- иные расходы.

При учете затрат на ремонт основного средства - здания (помещения) следует руководствоваться Перечнем дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания и объектов (Приложение N 9 к ВСН 58-88 (р)). Они указывают, что только те затраты по ремонту, которые согласно указанному документу относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте, могут учитываться в расходах по "упрощенному" налогу по пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В любом случае надо помнить, что расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Обязательным условием для включения расходов на ремонт основных средств в налоговую базу по "упрощенному" налогу является наличие документов об оплате ремонтных работ и акта сдачи-приемки выполненных работ. А при проведении ремонта собственными силами - наличие документов об оплате использованных материалов, деталей. Только в этом случае данные расходы могут быть признаны документально подтвержденными.

Поскольку плательщики единого налога применяют в целях налогового учета кассовый метод, то расходы на ремонт основных средств учитываются после фактической оплаты.

Затраты на приобретение материальных ценностей для ремонта основных средств следует учитывать в расходах по "упрощенному" налогу в качестве материальных расходов. Это означает, что такие затраты нужно относить на расходы с момента перечисления (выплаты) денег поставщику или погашения обязательства перед поставщиком другим способом.

На соответствующую дату необходимо сделать запись в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Н. Быкасова.

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса