Особенности применения патентной системы налогообложения (Г. Булгакова, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2013 г.)

Особенности применения патентной системы налогообложения

Кто может применять ПСН

Патентная система налогообложения (далее - ПСН) введена с 2013 года и применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Применять данный спецрежим могут индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в отношении установленных законодательством 47 видов деятельности.

Ограничения по применению ПСН

Предприниматель утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях:

- если доходы от реализации превысили 60 млн. руб. При этом, если индивидуальный предприниматель одновременно применяет патентную систему и упрощенную систему налогообложения (УСН), то нужно учитывать доходы по обоим спецрежимам;

- если допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников. Количество наемных работников, их средняя численность за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности.

- если не был уплачен налог при ПСН.

При превышении предельной величины доходов, установленного количества наемных работников и нарушении сроков уплаты налога при ПСН плательщик считается утратившим право на ее применение и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. В этом случае налоги исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, пени с авансовых платежей не уплачиваются, сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором предприниматель утратил право на применение данного спецрежима, уменьшается на сумму налога, уплаченного при ПСН.

На индивидуального предпринимателя возложена обязанность, в случае утраты права на применение ПСН, заявить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности в течение десяти календарных дней со дня наступления указанных обстоятельств.

Следует обратить внимание, что предприниматель, утративший право на применение ПСН, или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Порядок исчисления налога и сроки уплаты налога по ПСН

Налог исчисляется по ставке 6% от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Сроки уплаты налога зависят от того, на какой срок приобретен патент:

а) если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

б) если патент получен на срок более 6 месяцев:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Необходимо также знать, что сумма налога не уменьшается на величину страховых взносов, как это было в предыдущие годы.

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: - НДФЛ, налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость. При этом они уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов.

Как получить патент

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. На территории Тамбовской области такие виды предпринимательской деятельности установлены Законом от 30.10.2012 N 204-З.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Ограничений на количество патентов или каких-либо территориальных ограничений нет: предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Поскольку индивидуальный предприниматель может получить патент в любом субъекте РФ, а не только в том, где он проживает и зарегистрирован в налоговом органе как индивидуальный предприниматель, исходя из места осуществления деятельности, возможны два варианта получения патента:

1) если индивидуальный предприниматель получает патент в субъекте РФ, где он состоит на налоговом учете (по месту жительства), он подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за десять дней до начала применения ПСН. Заявление можно подать лично или через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При отправке заявления по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления, при передаче заявления по телекоммуникационным каналам связи - дата его отправки;

2) если индивидуальный предприниматель получает патент в субъекте РФ, в котором не состоит на налоговом учете, он подает заявление в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору не позднее чем за десять дней до начала применения ПСН, при этом налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления ставит на налоговый учет данного предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Датой постановки на учет в налоговом органе по данному основанию является дата начала действия патента.

Патент выдается предпринимателю налоговым органом по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Срок рассмотрения заявления - пять дней со дня получения заявления: налоговый орган обязан либо выдать патент, либо уведомить об отказе.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения предпринимателя в течение пяти дней после вынесения такого решения: выдается под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке по почте заказным письмом уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

На основании ст. 8 Федерального закона N 94-ФЗ от 25.06.2012 налоговый орган вправе отказать в выдаче патента, если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более двенадцати месяцев либо вид предпринимательской деятельности не указан в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Других оснований для отказа в выдаче патента гл. 26.5 НК РФ не предусмотрено.

Учет и отчетность при ПСН

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.

Налоговый учет ведется в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН. Форма и порядок ее заполнения утверждены Минфином России.

Для целей налогового учета применяется кассовый метод учета доходов, то есть дата получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов;

- передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым на основании положений ст. 105.3 НК РФ;

- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При совмещении ПСН с другими режимами налогообложения ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет плательщики ПСН могут не вести, но обязаны вести налоговый учет доходов.

Применение ККТ

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Г. Булгакова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса