Импорт товара и налог на добавленную стоимость (Л. Сердцева, "Вестник "Налоги", N 9, сентябрь 2013 г.)

Импорт товара и налог на добавленную стоимость

Организация имеет право на вычет налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Для этого необходимо соблюсти определенные условия, установленные ст.ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Во-первых, таким правом могут воспользоваться организации (а также индивидуальные предприниматели) - плательщики НДС.

Во-вторых, товары должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения на основании гл. 21 НК РФ, в том числе, для перепродажи.

Кроме того, ввезенные товары должны быть приняты к учету в соответствии с первичными документами.

И, наконец, плательщик должен располагать документами, свидетельствующими об уплате налога, таможенной декларацией, а также другими документами, подтверждающими ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Право на вычет НДС, уплаченного таможенному органу, возникает в налоговом периоде, в котором выполнены вышеперечисленные условия.

В случае изменения суммы таможенных платежей (в том числе, НДС) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров, вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанных изменений.

Суммы налога, уплаченные на сумму корректировки таможенной стоимости, подлежат отражению в декларации по НДС за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком от таможенного органа получены документы, подтверждающие уплату налога на сумму корректировки таможенной стоимости (письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-08/239).

Таким образом, в том периоде, в котором собраны все документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, можно принять сумму налога к вычету, отразив соответствующие суммы в декларации по НДС. Впоследствии при получении подтверждения уплаты скорректированного налога заявляют вычет по сумме, доплаченной после корректировки.

Если таможенная стоимость была уменьшена, таможенный орган должен вернуть компании излишне уплаченный на таможне НДС. Такой возврат производится в порядке, установленном ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ".

При этом налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию за тот период, когда уплаченный или неправомерно взысканный НДС был первоначально принят к вычету (письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318).

НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, не принимается к вычету, а учитывается в стоимости таких товаров в следующих случаях.

Во-первых, если ввозимые товары предназначены для использования в операциях, освобождаемых от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Во-вторых, если они участвуют в реализации, местом которой не признается территория РФ (ст.ст. 147 и 148 НК РФ).

В-третьих, если такие товары используются для осуществления операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Кроме того, право на вычет НДС не имеют лица, не являющиеся плательщиками НДС в соответствии с НК РФ, а также освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате этого налога.

Л. Сердцева.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса