Утрата права на применение ЕНВД (А. Рязанцев, "Вестник "Налоги", N 12, декабрь 2013 г.)

Утрата права на применение ЕНВД

Индивидуальный предприниматель, который в 2013 г. нарушил условие, позволяющее применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (средняя численность работников превысила 100 человек), и желающий перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с середины года, не вправе переходить на УСН.

Согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) на уплату единого налога не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода у плательщика средняя численность работников превысила 100 человек, он считается:

- утратившим право на применение ЕНВД;

- перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного требования.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Минфин России в письме от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150 разъяснил, что данная норма распространяется на тех плательщиков ЕНВД, которые в течение календарного года прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

Соответственно, если плательщик нарушил порядок и условия применения системы налогообложения в виде ЕНВД, установленные гл. 26.3 НК РФ, то он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором произошло данное нарушение.

С общего режима налогообложения на УСН такой плательщик вправе перейти с начала следующего календарного года в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Соответственно, если нарушение условия применения ЕНВД было допущено плательщиком в течение 2013 г., то он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором произошло данное нарушение.

Перейти на УСН указанный плательщик сможет только с 1 января 2014 г., подав заявление о переходе на данную систему налогообложения не позднее 31 декабря 2013 г.

Таким образом, исходя из вышесказанного индивидуальный предприниматель:

- не вправе перейти на применение УСН в данной ситуации с середины года;

- переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором средняя численность превышает 100 человек.

Переход на УСН возможен только с нового года на общих основаниях, предусмотренных ст. 346.13 НК РФ.

А. Рязанцев.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса