Изменение сроков уплаты налогов (Н. Чиркова, "Вестник "Налоги", N 10, октябрь 2013 г.)

Изменение сроков уплаты налогов

Порядок изменения налоговыми органами срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа установлен главой 9 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на поздний срок.

Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки прилагаются следующие документы:

1. справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

2. справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

3. справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4. справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

5. перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами- дебиторами, и сроков их исполнения, а также копии данных договоров;

6. обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога, соблюдения условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

7. документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.

В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности.

Лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и сбора вправе одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Решение об изменении срока или об отказе в изменении срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом.

Решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 год, а также в форме инвестиционного налогового кредита (за исключением налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации) принимаются ФНС России.

Если в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений ФНС России, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Налогоплательщики, претендующие на изменение срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также соответствующих пени и штрафа, обращаются в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица.

Решения об изменении сроков уплаты региональных и местных налогов, пеней и штрафов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 год, а также решения об изменении сроков уплаты местных налогов в форме инвестиционного налогового кредита принимаются управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Решения об изменении срока уплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, принимаются инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица, а в случае, если сумма налога с указанных доходов превышает 100 000 рублей, решение об изменении срока его уплаты принимается инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица по согласованию с управлением ФНС России по соответствующему субъекту РФ. Решения об изменении сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Н. Чиркова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса