О порядке заявления пенсионерами права на получение имущественного налогового вычета (Отдел работы с налогоплательщиками Управления ФНС России по Тамбовской области, "Вестник "Налоги", N 4, апрель 2014 г.)

О порядке заявления пенсионерами права на получение имущественного налогового вычета

Налогоплательщик, являющийся с 2011 года пенсионером, в 2013 году купил квартиру. В 2012 - 2013 гг. у плательщика не было доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, но не более установленного предела.

Указанный налоговый вычет предоставляется двумя способами:

- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом;

- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании декларации по НДФЛ, представляемой в налоговый орган по месту жительства.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При этом у плательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (т.е. по ставке 13 процентов), остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех периодов.

Согласно письму Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577 отсутствие у плательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, облагаемых по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При этом на основании положений письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130 при обращении плательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного вычета, образовавшегося в этом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного вычета.

Таким образом, в приведенной ситуации плательщик имеет право на получение вычета по расходам на приобретение квартиры путем представления в налоговый орган в 2014 году (т.е. исключительно по окончании 2013 года) деклараций по НДФЛ за 2010 и 2011 годы.

При этом отсутствует необходимость представления таким плательщиком "нулевой" налоговой декларации за 2013 год в целях подтверждения образовавшегося в этом году остатка налогового вычета.

Отдел работы с налогоплательщиками
Управления ФНС России по Тамбовской области