НДС с выданных авансов (О. Кашковская, "Вестник "Налоги", N 5, май 2014 г.)

НДС с выданных авансов

С 2009 года при перечислении сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на аванс. При этом покупатель имеет право принять к вычету НДС по этим счетам-фактурам, не дожидаясь реализации соответствующих товаров (работ, услуг) либо передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в течение пяти календарных дней после получения аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен выставить покупателю соответствующий счет-фактуру. Выставление счетов-фактур на предоплату является обязанностью, а не правом плательщика.

В письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 Минфин РФ указывает, что без счета-фактуры можно обойтись в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) произведена в течение пяти календарных дней после поступления предоплаты.

Не выставляют счета-фактуры и плательщики, которые получили аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также лица не являющиеся плательщиками НДС.

В соответствии со статьей 120 НК РФ плательщики привлекаются к налоговой ответственности за отсутствие авансовых счетов-фактур (что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения).

Также пунктом 1 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных налоговым законодательством.

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.

Следует отметить, что при заполнении показателя "наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав" счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. В некоторых случаях можно указывать и обобщенное наименование товаров либо их групп. Это возможно при получении аванса по договорам поставки, предусматривающим отгрузку товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты. В этих договорах обычно указывают обобщенное наименование поставляемых товаров (к примеру, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары).

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100, и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (110 или 118), т.е. 10/110 или 18/118.

Для продавца порядок начисления сумм НДС с авансов не изменился.

Покупатель, начиная с 2009 года, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Причем сделать это можно и в том случае, если имеется задолженность перед этим поставщиком по другому договору.

Вычеты производятся на основании следующих документов:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса в счет предстоящих поставок;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты;

- договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В письме Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указано, что при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога с суммы аванса не производится, так как в рассматриваемых случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

Следует отметить, что плательщики могут применить вычет как в полной сумме, так и частично, поскольку это право плательщика, а не обязанность. Если организация использует право на принятие к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, не будет занижена.

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету организацией, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок. Восстановить НДС покупатель может в одном из следующих налоговых периодов:

- в котором сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежит вычету;

- в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса, полученных плательщиком в счет предстоящих поставок.

При этом налог подлежит восстановлению в том размере, в котором он ранее был принят к вычету с суммы аванса.

О. Кашковская.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса