Взыскание налогов с физических лиц (Е. Горелова, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2014 г.)

Взыскание налогов с физических лиц

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В НК РФ установлены следующие виды имущественных налогов с физических лиц: земельный налог, транспортный налог, налог на имущество физических лиц.

Обязанность по оплате налогов возникает у физического лица при получении налогового уведомления. В соответствии со ст. 52 НК РФ налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет плательщику налоговое уведомление. Оно может быть передано плательщику (или его законному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно изменениям в НК РФ, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ, для физических лиц отменены авансовые платежи и изменены сроки уплаты земельного налога, транспортного налога, налога на имущество физических лиц. Начиная с 2012 года, указанные налоги уплачиваются гражданами один раз в год, в срок установленный не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральная налоговая служба утвердила форму единого налогового уведомления, которая предусматривает указание исчисленных сумм земельного налога, транспортного налога, налога на имущество физических лиц (при наличии данной собственности у физического лица), а также срок уплаты. Платежные документы с указанием исчисленных сумм налогов прилагаются к единому налоговому уведомлению.

Если плательщик своевременно не уплатил сумму налога, то налоговый орган в соответствии со ст. 69 НК РФ направляет в адрес физического лица требование об уплате налогов.

Требование об уплате налога направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В случае неисполнения физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога (пеней, штрафов) налоговый орган с целью взыскания задолженности с физических лиц вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе, денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного физического лица (в пределах сумм, указанных в требовании).

Статьей 2 Федерального закона от 04.03.2013 N 20-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - закон N 20-ФЗ от 04.03.2013) внесены изменения в статью 48 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), регламентирующую порядок взыскания задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Увеличена общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, при превышении которой налоговый орган подает в суд заявление об их взыскании за счет имущества налогоплательщика (с 1500 до 3000 рублей),

Положения статьи 48 НК РФ (в редакции указанного закона) применяются к правоотношениям по взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов, требования об уплате которых направлены после дня вступления в силу статьи 2 закона N 20-ФЗ от 04.03.2013, т.е. после 04.04.2013.

Таким образом, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 мес. со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если сумма задолженности, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1500 руб. (по требованиям, направленным до 04.04.2013) либо (и) 3000 руб. (по требованиям, направленным после 04.04.2013).

Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов превысила 1500 руб. (по требованиям, направленным до 04.04.2013) либо (и) 3000 руб. (по требованиям, направленным до 04.04.2013) либо (и) 3000 руб. (по требованиям, направленным после 04.04.2013), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 мес. со дня, когда сумма задолженности превысила указанный выше порог.

Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования сумма налогов не превысила 1500 рублей (по требованиям, направленным до 04.04.2013) либо (и) 3000 руб. (по требованиям, направленным после 04.04.2013), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании налога в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом физическому лицу, с которого взыскиваются налоги.

Взыскание налоговой недоимки налоговым органом осуществляется на основании судебного приказа (ст. 122 Гражданско-процессуального кодекса РФ (далее - ГПК РФ)). Судебный приказ выносится мировым судьей единолично, без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений, и имеет силу исполнительного документа. Мировой судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа имеет право представить обоснованные возражения относительного его исполнения. Если физическое лицо направит свои возражения в установленный срок, мировой судья отменяет судебный приказ и выносит определение об отмене судебного приказа. После этого налоговый орган вправе обратиться в порядке искового производства в суд общей юрисдикции не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Суд рассматривает дело до истечения двух месяцев со дня поступления заявления в суд. По итогам рассмотрения дела суд выносит решение.

В соответствии с Федеральным законом N 353-ФЗ от 09.12.2010 г. "О внесении изменений в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации", вступившим в силу с 01 января 2012 г., решения суда первой инстанции, не вступившие в законную силу, могут быть обжалованы в апелляционном порядке в вышестоящий суд. В последующем судебные постановления, вступившие в законную силу, могут обжаловаться в кассационном порядке при условии, что судебное решение ранее обжаловалось в апелляционном порядке.

На основании вступившего в законную силу решения выдается исполнительный лист.

Исполнительный лист направляется судебному приставу исполнителю, по которому возбуждается исполнительное производство.

Взыскание с физического лица по исполнительному документу обращается, в первую очередь, на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе, находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях.

При отсутствии или недостаточности у должника денежных средств, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и (или) пользовании оно находится.

Должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.

Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, перечислено в ст. 446 ГПК РФ.

При этом судебный пристав - исполнитель вправе ограничить право на выезд за границу, наложить арест на транспортное средство, а также на другое имущество.

Обязанность по уплате налога за счет имущества физического лица считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученной суммы.

Е. Горелова.
Секретарь государственной
гражданской службы РФ 1 класса