Условие признания полезного ископаемого объектом обложения НДПИ (С. Тен, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2014 г.)

Условие признания полезного ископаемого объектом обложения НДПИ

Согласно ст. 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Закон Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) связывает статус пользователя недр и возникновение права пользования участком недр с получением организацией или индивидуальным предпринимателем лицензии на право пользования недрами. Последний абзац ст. 9 "Пользователи недр" Закона о недрах устанавливает, что права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

В соответствии со ст. 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Таким образом, лицо признается плательщиком НДПИ в том случае, если имеет лицензию на право пользования участком недр, полученную в установленном Законом о недрах порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Если реализация данной продукции налогоплательщиком не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ следует руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

С. Тен.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса