Вопросы исчисления и уплаты налога на имущество организаций (С. Кондратова, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2014 г.)

Вопросы исчисления и уплаты налога на имущество организаций

С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (п. п. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

В первую очередь это изменение касается транспортных средств. Напомним, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в определении от 14.12.2004 N 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика.

Налогом на имущество не облагается, в том числе приобретенное по договору купли-продажи бывшее в эксплуатации основное средство, относящееся к движимому имуществу, приобретенному до 2013 года. Такое мнение высказал и Минфин России в письмах от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7108, от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767, от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766, от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422.

Следует отметить, что положение п. п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ применяется и в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств. Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается. Такие разъяснения дал Минфин России в письмах от 24.12.2012 N 03-05-05-01/79, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01.

Обратите внимание: движимое имущество, принятое на учет ранее 2013 г., будет облагаться налогом на имущество вплоть до списания такого объекта с учета.

Вместе с тем, при рассмотрении вопроса о возможности применения п. п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 г., в части затрат на его модернизацию (реконструкцию), произведенную в текущем году, финансовое ведомство указало, что в данном случае организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество. Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Кроме того, при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу необходимо учитывать положения Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", а также Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Кроме того, с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:

- объекты культурного наследия федерального значения (п. п. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (п. п. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания (п. п. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- космические объекты (п. п. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- суда, зарегистрированные в РМРС (п. п. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Соответствующие п. п. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ, которыми ранее были предусмотрены налоговые льготы для организаций в отношении перечисленного имущества, утратили силу. Таким образом, налогоплательщик не должен будет заполнять декларацию в отношении указанного имущества.

Налог на имущество относится к региональным налогам. НК РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Теперь данная норма дополнена следующим положением. Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, расчет производится по налоговым ставкам, установленным НК РФ.

С. Кондратова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса