О водном налоге (С. Тен, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2014 г.)

О водном налоге

В соответствии со ст. 333.8 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств на основании лицензии на водопользование. Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей наличия лицензии, не являются плательщиками данного налога.

Не признаются плательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 03.06.2006 N 73-ФЗ).

Налоговая база по водному налогу определяется плательщиком в соответствии со ст. 333.10 НК РФ отдельно в отношении каждого водного объекта, а в случае, когда в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, - отдельно применительно к каждой ставке. Для каждого вида водопользования, признаваемого объектом обложения, установлен особый порядок исчисления налоговой базы:

Налоговые ставки по водному налогу, установленные в ст. 333.12 НК РФ, определяются исходя из вида водопользования, которое является объектом налогообложения. Кроме того, ставки дифференцируются в зависимости от бассейнов рек, озер морей, а также экономических районов, в пределах которых осуществляется тот или иной вид водопользования.

Все налоговые ставки твердые (специфические), то есть установлены в абсолютной величине в рублях за единицу измерения налоговой базы. Необходимо отметить, что ставки водного налога установлены в расчете на налоговый период - квартал. Следовательно, налог в данном случае будет исчисляться как одна четвертая суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.

В п. 3 ст. 333.12 НК РФ установлена единая ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения: 70 рублей за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта. Важно отметить, что пятикратное увеличение налоговых ставок при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования для водоснабжения населения не предусмотрено в НК РФ.

В случае осуществления организациями и физическими лицами специального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии водный налог уплачивается по ставкам, установленным ст. 333.12 НК РФ для данного вида водопользования.

Организациями, не осуществляющими самостоятельно питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение населения, а передающими воду специализированным организациям, осуществляющим указанный вид деятельности, в отношении объемов воды, передаваемых для водоснабжения населения (подтвержденные соответствующими документами) применяется ставка водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, при условии отражения в лицензии на водопользование соответствующих данных (письмо ФНС РФ от 17.01.2012 N ЕД-4-3/292@ "О водном налоге").

Порядок исчисления водного налога установлен ст. 333.13 НК РФ. Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога будет определяться путем сложения исчисленных таким образом сумм налога в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты водного налога определены в ст. 313.14 НК РФ. Общая сумма налога уплачивается плательщиком по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со ст. 333.15 НК РФ плательщик должен представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта обложения в срок, установленный для уплаты налога.

С. Тен.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса