Налоговая отчетность при УСН (Л. Балабаева, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2014 г.)

Налоговая отчетность при УСН

Главным документом налоговой отчетности для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), - является декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Основой для ее заполнения является Книга учета доходов и расходов.

Порядок расчета налога и заполнения налоговой декларации зависит от выбранного "упрощенцем" объекта налогообложения. Согласно ст. 346.14 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при УСН можно выбирать из двух объектов - "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Исключение из этого правила - налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом: они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться плательщиком ежегодно с начала налогового периода, если он уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором плательщик предполагает изменить объект налогообложения.

Порядок определения налоговой базы при УСН, как и ставка налога, зависит от выбранного объекта налогообложения:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, ставка налога 6%;

- если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка налога 15%.

При этом есть общие правила по расчету налоговой базы, не зависящие от выбранного объекта налогообложения:

- доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов;

- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;

- при расчете налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода;

- налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

"Упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых плательщик применял УСН, и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

При УСН отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, налоговым периодом - календарный год.

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Сроки уплаты налога следующие:

- авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ.

По итогам налогового периода "упрощенцы" уплачивают налог в следующие сроки:

- организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Прошедший 2013 год знаменателен для организаций, применяющих УСН тем, что они обязаны были вести полноценный бухгалтерский учет, а по итогам года представить бухгалтерскую отчетность не только заинтересованным пользователям, но и в налоговый орган.

Следовательно, с 1 января 2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации, в том числе и те, кто находился на УСН, должны вести бухгалтерский учет.

Для некоторых экономических субъектов предусмотрена возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета, в том числе, для субъектов малого предпринимательства.

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Для указанных субъектов также предусмотрена возможность представления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме.

Упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства предусмотрены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом такая организация может выбрать для использования не упрощенную, а обычную форму баланса и отчета о прибылях и убытках.

В Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах субъекты малого предпринимательства могут включать показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

Представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность следует не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности следует подать в орган государственной статистики по месту регистрации не позднее трех месяцев после окончания налогового периода.

Л. Балабаева
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса