Вопросы получения гражданами имущественных налоговых вычетов (М. Рогачева, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2014 г.)

Вопросы получения гражданами имущественных налоговых вычетов

В налоговые органы поступает большое количество вопросов, связанных с получением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Ответим на наиболее актуальные из них.

О включении в состав имущественного налогового вычета расходов на отделку квартиры

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы по НДФЛ плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 млн. рублей, в частности, на приобретение на территории РФ квартир или долей в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на отделку квартиры возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенной строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в ней. Плательщик вправе единовременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его отделку, независимо от того, производилась такая отделка до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после его выдачи. Если же при получении имущественного вычета в его состав не были включены расходы на отделку, то в последующие налоговые периоды получить вычет по данным расходам невозможно.

О получении пенсионерами имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

С 1 января 2012 г. предусмотрен особый порядок переноса остатка вычета для лиц, получающих пенсии, при отсутствии у них доходов, облагаемых по ставке 13%. Неиспользованный остаток имущественного вычета они могут перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

В соответствии с письмом Минфина от 01.06.2012 г. N 03-04-08/4-130 трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего году, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Рассмотрим пример.

Квартира куплена в 2012 году. В этом же году человек вышел на пенсию. В 2013 году гражданин подает декларацию с заявленным имущественным вычетом по доходам 2012 года. Таким образом, в 2012 году у него появляется неиспользованный остаток вычета. Поскольку с 2012 года у лица отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%, он вправе при подаче декларации в 2013 году как пенсионер перенести остаток вычета с 2012 года на 2011, 2010 и 2009 годы. Заявить вычет в неиспользованной сумме по прошлым налоговым периодам можно путем возврата излишне уплаченного налога, подав заявления о возврате налога и декларации за соответствующие периоды. В данном случае не применяются положения об ограничении срока обращения за возвратом налога трехлетним периодом по п. 7 ст. 78 НК РФ.

Важно отметить, что, если в будущем у пенсионера, применившего данный порядок, но использовавшего вычет не в полном объеме, появятся облагаемые по ставке 13% доходы, он сможет перенести и этот остаток неиспользованного вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования.

О предоставлении имущественного налогового вычета в случае приобретения недвижимости у взаимозависимых лиц

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ в статью 220 НК РФ были внесены изменения, согласно которым взаимозависимые лица с 2012 года определяются в соответствии с положениями статьи 105.1.

Подпунктом 11 п. 2 ст. 105.1 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Положения статьи 105.1 Кодекса, применяются к сделкам купли продажи жилого дома, квартиры, комнаты, совершенным после 01.01.2012 года.

Супруги за счет общих денежных средств приобрели квартиру, при этом свидетельство о праве собственности на данную квартиру оформлено на супруга. Вправе ли супруга воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

В соответствии с абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности, и каждый из супругов имеет право на вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними вычета в отношении 100% и 0%.

Согласовывая порядок распределения имущественного налогового вычета между совладельцами в рамках процедуры, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый из них реализует свое право на получение вычета.

Учитывая изложенное, супруга вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, оформленной на супруга, на основании заявления супругов о распределении между ними такого вычета.

М. Рогачева.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса