Особый порядок применения НДС при реализации сельхозпродукции, закупленной у населения (Л. Сердцева, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2014 г.)

Особый порядок применения НДС при реализации сельхозпродукции, закупленной у населения

Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие сельскохозяйственную продукцию, закупленную по специальному правительственному перечню у населения, наделены своеобразной налоговой преференцией - они применяют особый порядок определения налоговой базы по НДС, предусмотренный п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

При реализации закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, устанавливаемой согласно ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Условием применения порядка определения налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ выступает закупка сельхозпродукции у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Таким образом, при перепродаже сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, используется особый порядок определения налоговой базы - по формуле:

, где

Нб - налоговая база по НДС;

Цр - цена реализации с учетом НДС;

Цз - цена, по которой продукция была закуплена у населения (физических лиц).

Особый порядок распространяется не на любые товары, а только на сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки, содержащиеся в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 (далее - Перечень), а именно:

- скот, птицу и кроликов в живом весе;

- мясо и субпродукты скота и птицы;

- молоко и молокопродукты;

- яйца;

- сырье кожевенное (мелкое, крупное, свиное);

- кожи жесткие, сыромятные, полуфабрикаты кожевенные (продукцию переработки кожевенного сырья);

- овчины меховые, шубные, шкурки ягнят и козлят невыделанные;

- шкурки кроликов, норки, песца, лисицы и нутрии невыделанные;

- сырье перо-пуховое;

- отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перо-пухового сырья;

- рога, копыта, волос, щетину, кость, панты;

- шерсть всякую;

- рыбу всех видов (любительское рыболовство);

- мед пчелиный, воск пчелиный, вощину;

- зерновые и зернобобовые культуры;

- масличные культуры (кроме конопли);

- свеклу сахарную;

- лекарственные растения (возделываемые и дикорастущие, кроме мака);

- папоротник;

- картофель;

- овощи открытого и защищенного грунта;

- бахчевые продовольственные и кормовые культуры;

- плоды семечковых и косточковых культур;

- виноград;

- плоды цитрусовых культур;

- чайный лист;

- орехи культурные и дикорастущие;

- ягоды культурные и дикорастущие;

- грибы культурные и дикорастущие (свежие);

- сено;

- материалы растительные дикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел и веников.

Приведенный правительственный Перечень является закрытым.

Хотелось бы отметить, что факт закупки в обязательном порядке необходимо подтвердить документально. И хотя с 2013 года унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными к применению, плательщики вправе их использовать. Кроме того, следует помнить, что форму документа в любом случае (не важно, применяется ли она унифицированная или самостоятельно разработанная) необходимо утвердить в приложении к учетной политике организации.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации сельхозпродукции, указанной в п. 4 ст. 154 НК РФ, применяется расчетная ставка 10/110 или 18/118. При реализации сельхозпродукции, закупленной у населения, расчетная ставка 10/110 применяется в том случае, если продукция поименована и в п. 2 ст. 164 НК РФ, и в Перечне. Если сельхозпродукция поименована в Перечне и не поименована в п. 2 ст. 164 НК РФ, применяется расчетная ставка 18/118.

При реализации сельхозпродукции, закупленной у населения, плательщик в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ обязан выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара.

Хотелось бы также отметить, что если закупаемые продукты переработки сельхозпродукции не включены в Перечень, налоговая база по НДС определяется в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

Л. Сердцева.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса