О предоставлении вычета по НДС (Г. Попова, "Вестник "Налоги", N 8, август 2014 г.)

О предоставлении вычета по НДС

Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить сумму налога, исчисленную по налогооблагаемым объектам, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

Вычетам подлежат суммы налога, которые:

- предъявили налогоплательщику поставщики при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

- налогоплательщик уплатил при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- налогоплательщик уплатил при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Все прочие суммы НДС, которые уплачивались при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются.

Однако, для того чтобы включить суммы "входного" налога в состав налоговых вычетов, необходимо соблюсти ряд условий.

Итак, плательщик вправе принять к вычету "входной" НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС. Это операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче), передача товаров (работ, услуг) и выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

При этом в отношении лизингового имущества факт отсутствия права собственности на него не препятствует получению вычета по лизинговым платежам.

Исключение составляет НДС, который организация уплатила поставщику при перечислении аванса в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно.

3. У налогоплательщика имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Для целей бухгалтерского и налогового учета может применяться единый документ, который содержит все реквизиты, обязательные как для счета-фактуры, так и для первичного учетного документа. В частности, у покупателя данный документ может служить основанием для вычета по НДС, а также подтверждать расходы по налогу на прибыль организаций (либо по другим налогам). Разработать его форму плательщики могут самостоятельно. При этом документ должен соответствовать одновременно требованиям:

- гл. 21 НК РФ, в частности ст. 169 НК РФ, и Постановления Правительства РФ N 1137;

- Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, в частности ст. 9 данного Закона.

Со своей стороны ФНС России разработала и рекомендует налогоплательщикам к использованию в работе:

- форму универсального передаточного документа (Приложение 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@), разработанную на основе формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела ТТН);

- условия применения и порядок заполнения универсального передаточного документа (Приложения 2 - 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@);

- порядок отражения показателей универсального передаточного документа в налоговом учете для целей НДС и для целей налога на прибыль (Приложения 5, 6 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика, когда товары (работы, услуги, имущественные права) оприходованы (приняты к учету) и имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

В случае заявления налогоплательщиком вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за налоговый период в, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании п. 2 ст. 173 НК РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Г. Попова.
Референт государственной
гражданской службы РФ 3 класса