Индивидуальные предприниматели и налог на добавленную стоимость (С. Негуляева, "Вестник "Налоги", N 8, август 2014 г.)

Индивидуальные предприниматели и налог на добавленную стоимость

В соответствии с налоговым законодательством индивидуальные предприниматели (далее - ИП) признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении тех операций, которые были осуществлены ими в рамках предпринимательской деятельности, т.е. деятельности, непосредственно направленной на извлечение дохода. Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) устанавливает для индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС те же правила, что и для юридических лиц.

Во-первых, ИП обязаны пройти регистрацию в налоговых органах, после чего предприниматель автоматически приобретает статус плательщика НДС, за исключением тех, кто выбрал один из специальных режимов налогообложения.

Во-вторых, в случае выбора системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), упрощенной системы налогообложения (УСН) или единого налога на вмененный доход (ЕНВД), индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС.

В-третьих, предприниматель, также как и юридические лица, может быть освобожден от обязанности уплачивать НДС в части исчисления и уплаты налога при условии соблюдения им установленных требований НК РФ.

В-четвертых, наличие у предпринимателя, предоставленного на законных основаниях освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, не распространяется на операции по ввозу товаров на территорию РФ и не влияет на выполнение обязанностей ИП, как налогового агента по НДС. Все случаи, когда индивидуальный предприниматель может быть признан налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от осуществляемой деятельности без учета НДС в совокупности не превышает двух миллионов рублей. Поэтому воспользоваться освобождением от обязанности по исчислению и уплате НДС может предприниматель, у которого объем выручки невелик. При этом предпринимателю необходимо представить следующие документы:

- выписки из книг продаж и учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Кроме того, если освобождение желает получить предприниматель, сменивший специальный режим налогообложения на общий, например перешедший с УСН, то ему в качестве подтверждающего документа понадобится выписка из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих УСН.

Документы, необходимые для освобождения от обязанностей по исчислению, удержанию и оплате НДС, представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он использует право на такое освобождение. Освобождение от исполнения предоставляется индивидуальным предпринимателям на двенадцать календарных месяцев, по окончанию которых ИП может продлить право на освобождение или, что бывает реже, отказаться от него. При этом он не может отказаться от права на освобождение от обязанности уплаты НДС в течение двенадцати месяцев, но может утратить его.

Утратить право на освобождение предприниматель может в случае, если во время его использования сумма выручки от осуществляемой предпринимателем деятельности без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превзошла два млн. рублей или если ИП произвел реализацию подакцизных товаров. Уплачивать НДС предпринимателю, утратившему право на освобождение, придется уже с первого числа месяца, в котором его выручка превысила установленный законом размер или имела место продажа подакцизных товаров. Если у предпринимателя не имеется освобождения от уплаты НДС, то его начисление происходит по правилам статьи 146 НК РФ. Стоит подчеркнуть, что в налоговом законодательстве РФ есть много различных льгот, благодаря которым индивидуальный предприниматель - плательщик НДС может совершенно правомерно не уплачивать его в бюджет. Налоговые льготы являются добровольными преференциями, поэтому ИП может принять их только по собственному желанию. И еще один важный момент. При наличии у предпринимателя, освобожденного от уплаты НДС, операций, облагаемых налогом, на ИП возлагается обязанность по организации раздельного учета по НДС.

Добавим, что индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком НДС, обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок, книгу продаж, по определенному в нормативных актах порядку, и установленной Постановлением Правительства форме.

С. Негуляева.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса