Налогообложение имущества физических лиц (А. Жуков, "Вестник "Налоги", N 10, октябрь 2014 г.)

Налогообложение имущества физических лиц

Налог на имущество физических лиц - местный налог, который уплачивается физическими лицами - собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Документами, регламентирующими порядок начисления, уплаты, предоставление льгот, предельные ставки налога, является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", а также нормативно-правовые акты органов местного самоуправления.

На основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

В виду того, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Подробную информацию об установленных налоговых ставках, а также льготах в конкретном регионе/муниципальном образовании можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом "Имущественные налоги: ставки и льготы" на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru).

Перечень лиц, которые имеют право на льготы по налогу на имущество, дан в статье 4 Закона РФ от 9 декабря 1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Приводим краткий перечень лиц, которые освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц:

- Герои Советского Союза, Героев Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства (в независимости от группы);

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющих общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налог на имущество физических лиц не уплачивается:

1. Со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье или студий.

2. С жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования.

3. С жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Вследствие того, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, местные власти того муниципального образования, где он установлен, имеют право вводить свои, дополнительные льготы по налогу. Поэтому если в федеральном списке льготников (его привели выше) необходимой категории нет, нужно смотреть нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, которыми налог на имущество введен на той территории, где расположен соответствующий объект (дом, квартира и т. д.). Более подробную информацию об установленных налоговых льготах в конкретном регионе/муниципальном образовании можно узнать на сайте ФНС России.

Следует отметить тот факт, что для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных налогов производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Следует обратить внимание плательщиков на тот факт, что при исчислении налога на имущество физических лиц произошли некоторые изменения в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Так, на основании новой редакции закона, ставки налога устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор - это ежегодно устанавливаемый на календарный год коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации, данный коэффициент устанавливается на каждый следующий календарный год федеральным органом исполнительной власти - Министерством экономического развития РФ.

Налог на имущество физических лиц за 2013 г. исчислен без учета коэффициента-дефлятора, что предусмотрено положениями статьи 8 Закона N 306-ФЗ.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", начиная с 01.01.2015, граждане, не получающие налоговые уведомления и не уплачивающие имущественные налоги по имеющимся у них объектам имущества, обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе

Если физическое лицо получало налоговое уведомление или не получало в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов имущества, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются.

А. Жуков.
Референт государственной
гражданской службы РФ 2 класса