О применении упрощенной системы налогообложения (Г. Холова, "Вестник "Налоги", N 11, ноябрь 2014 г.)

О применении упрощенной системы налогообложения

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" были внесены существенные поправки в порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО). Рассмотрим подробнее данные коррективы.

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2013 года

- для вновь созданной организации и вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя срок подачи уведомления о переходе на УСНО продлен с 5 до 30 календарных дней (с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве) (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ));

- организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);

- срок уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения продлен до 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);

- из числа плательщиков, не имеющих право применять УСН, исключены индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб., то есть из данного расчета исключены нематериальные активы (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- УСНО не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на этот режим в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- предельной величиной доходов для целей применения УСНО является доход в 60 млн руб., который будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. В 2013 г. коэффициент-дефлятор был равен 1. Если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, то при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения в 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим спецрежимам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

- если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн. руб. и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, плательщик вправе продолжать применять УСНО в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);

- в случае прекращения плательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (в ст. 346.13 НК РФ введен п. 8) и не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения означенной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию (п. 2 ст. 346.23 НК РФ), а также обязан уплатить налог по итогам досрочно окончившегося для него налогового периода (п. 7 ст. 346.21 НК РФ);

- отмена учета курсовых разниц: переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, в целях гл. 26.2 НК РФ не производится. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Подпункт 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признан утратившим силу.

- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ);

- при определении объекта налогообложения плательщик может уменьшить полученные доходы на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), признаваемые таковыми на основании ст. 262 НК РФ (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- при определении объекта налогообложения плательщики, применяющие УСНО, уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

- изменен порядок уменьшения налога при УСНО с объектом налогообложения "доходы", а именно, плательщики данной категории уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими выданные согласно законодательству РФ лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ;

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими выданные согласно законодательству РФ лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ.

Ограничение в 50% осталось: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, без ограничений.

- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ, т.е. для организаций не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

- в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, плательщик представляет налоговую декларацию и уплачивает налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 7 ст. 346.21 НК РФ);

- в случае утраты права на применение УСНО, плательщик представляет в налоговый орган декларацию и уплачивает налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять УСНО (п. 3 ст. 346.23 НК РФ, п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Кроме того, 2013 год стал первым годом, с которого плательщики-организации УСНО стали обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. С 2013 г. действует и новый налоговый регистр - новая книга учета доходов и расходов, а также новые формы документов для целей применения УСНО (Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года

С 1 января 2014 года в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2013 N 301-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в порядок применении УСНО внесены следующие изменения:

- предельный размер доходов за девять месяцев 2013 г., ограничивающий право перехода организаций на УСНО, составляет 48,015 млн. руб., с учетом установленного для УСНО на 2014 год коэффициента-дефлятора в размере 1,067 (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652);

- предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСНО в 2014 г., равен 64,02 млн. руб., с учетом установленного для УСНО на 2014 год коэффициента-дефлятора в размере 1,067 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652);

- микрофинансовые организации - юридические лица, осуществляющие микрофинансовую деятельность, в частности, предоставляющее займы в размере не более 1 млн. руб., не вправе применять УСНО (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Г. Холова.
Референт государственной
гражданской службы РФ 1 класса