Вопросы уплаты НДПИ (С. Тен, "Вестник "Налоги", N 1, январь 2015 г.)

Вопросы уплаты НДПИ

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) на основании ст. 334 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пользование недрами в РФ осуществляется на основании Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1).

В силу ст. 9 Закона N 2395-1 пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами.

В соответствии со ст. 9 Закона N 2395-1 права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции - с момента вступления такого соглашения в силу.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Тамбовской области, утвержденный Распоряжением Министерства природных ресурсов N 42-р, Администрацией Тамбовской области N 175-р от 03.06.2005 "Об утверждении перечня полезных ископаемых по Тамбовской области" содержит: глины, известняки, песок, торф, сапропель, диатомит. Налогообложение данных полезных ископаемых согласно ст. 342 НК РФ производится по налоговой ставке 5,5 %.

Следует отметить, что часть 1 ст. 11 Закона N 2395-1 определила, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Соответственно, положения п. 1 ст. 345 НК РФ - обязанность представления налоговой декларации по НДПИ, могут быть применены только в ситуации, когда плательщик, получив соответствующую лицензию, первый раз начинает фактическую добычу полезных ископаемых. Приостановление работ по добыче полезных ископаемых не влечет освобождения плательщика от обязанности представлять в налоговый орган декларацию по НДПИ.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление плательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 2 ст. 345 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 ст. 343 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

В силу ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

Согласно ст. 344 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится плательщиком исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений НК РФ о НДПИ, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" разъясняется: если реализация данной продукции не осуществляется, то при расчете налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых надлежит руководствоваться пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Таким образом, в силу п. 4 ст. 340 НК РФ при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого налоговой базой является расчетная стоимость добытого полезного ископаемого, при исчислении которой учитываются расходы плательщика в рамках комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого, приведенного в указанной статье.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В Определении Конституционного Суда РФ от 01.12.2009 N 1484-О-О указано, что положения ст. 340 НК РФ являются основой механизма оценки стоимости различных видов добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы по названному налогу и позволяют плательщикам самостоятельно выбирать условия и варианты осуществления данного вида предпринимательской деятельности, а также способы реализации добытого полезного ископаемого; данные законоположения должны применяться во взаимосвязи с иными положениями налогового законодательства, прежде всего гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, с учетом целей и общих принципов налогообложения.

С. Тен.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса