Принудительное взыскание налогов с физических лиц (И. Балабаева, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2015 г.)

Принудительное взыскание налогов с физических лиц

Многие граждане являются собственниками недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) возникновение прав собственности на вышеперечисленные объекты влечет за собой обязанность по уплате соответствующих налогов и сборов (транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога).

В случае неисполнения плательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган обязан начать процедуру принудительного взыскания налогов (сборов).

До принятия мер принудительного взыскания к плательщику применяется досудебная процедура, состоящая в направлении ему требования о добровольной уплате не уплаченного в срок налога и пени за просрочку платежа (ст. ст. 69, 70 НК РФ). Такое требование должно быть направлено плательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование должно быть направлено плательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. В свою очередь, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в требовании (статья 69 НК РФ).

Порядок взыскания налога, сбора, штрафа или пени с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлен 48 статьей НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения плательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного плательщика в пределах сумм, указанных в требовании.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества плательщика - физического лица может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования при расчете общей суммы налога, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. Если такая сумма не превысила 3000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Отметим, что ранее судебная практика исходила из того, что срок для предъявления иска о взыскании налога является пресекательным, то есть пропущенный срок не подлежал восстановлению даже по уважительным причинам. Однако это противоречило Гражданскому процессуальному кодексу РФ (ГПК РФ) и Арбитражному процессуальному кодексу РФ (АПК РФ). В настоящее время срок подачи заявления о взыскании, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества плательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.

У налогового органа есть два варианта обращения в судебные органы для взыскания недоимки по налогам с граждан - в порядке приказного производства и в порядке искового производства.

Приказное производство является упрощенным порядком гражданского судопроизводства, что, учитывая большую загруженность налоговых органов и судей, практикуется в большинстве случаев. В приказном производстве (глава 11 ГПК РФ) отсутствует предварительное слушание дела, приказ принимается судьей единолично, без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений, в течение 5 дней со дня поступления заявления от взыскателя. Судебный приказ является одновременно исполнительным документом и для обращения в службу судебных приставов не требуется исполнительного листа.

Однако, с целью защиты прав и интересов должника при упрощенном порядке судопроизводства законодатель предусмотрел и упрощенный порядок отмены судебного приказа.

Так, в силу ст. 129 ГПК РФ судья отменяет судебный приказ, если от должника в течение десяти дней со дня получения приказа поступят возражения относительно его исполнения. В такой ситуации налоговый орган может предпринять только взыскание налогов в порядке искового производства.

Взыскание налога за счет имущества плательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом N 229-ФЗ от 02.10.2007 г. "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных статьей 48 НК РФ.

Судебный пристав-исполнитель, получив постановление суда об обращении взыскания на имущество плательщика, возбуждает исполнительное производство и проводит процедуру исполнения решения суда, в порядке, установленном Федеральным законом N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". В постановлении о возбуждении исполнительного производства судебный пристав-исполнитель устанавливает срок для добровольного исполнения содержащихся в исполнительном документе требований, который не может превышать пяти дней со дня возбуждения исполнительного производства, и уведомляет должника о принудительном исполнении вышеуказанных требований по истечении установленного срока с взысканием с него исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий.

Взыскание налога за счет имущества плательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, согласно пункту 5 статьи 48 НК РФ производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ. Статьей 446 ГПК РФ установлен перечень имущества физического лица, на которое не может быть обращено взыскание.

В соответствии с Федеральным законом N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" должник вправе указать те виды имущества или предметы, на которые следует обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на денежные средства и иное имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.

И. Балабаева.
Секретарь государственной
гражданской службы РФ 1 класса