Особенности учета в целях обложения налогом на прибыль отдельных видов расходов (И. Баженова, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2015 г.)

Особенности учета в целях обложения налогом на прибыль отдельных видов расходов

С учетом последних разъяснений Минфина России и Федеральной налоговой службы рассмотрим вопросы применения законодательства Российской Федерации в части учета в целях налогообложения прибыли представительских расходов и расходов на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ. В целях налогообложения указанные расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов плательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Из ст. 252 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются любые обоснованные расходы (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В рамках реализации п. 10 раздела IV Плана мероприятий ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования", утвержденного Распоряжением Правительства Российской Федерации от 10.02.2014 N 162-р, которым предусмотрено проведение работы по сокращению количества документов, необходимых для подтверждения представительских расходов, Министерством финансов Российской Федерации в письме от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288 разъяснено, что в качестве первичных документов, подтверждающих представительские расходы могут применяться любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов в целях налогообложения прибыли, поскольку в отношении данных расходов главой 25 НК РФ не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов.

В соответствии с письмом ФНС России от 08.05.2014 г. N ГД-4-3/8852 помимо первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения товаров, работ услуг (в том числе прилагаемых к авансовому отчету), достаточно любого первичного документа, отвечающего критериям ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, из содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении мероприятий, предусмотренных п. 2 ст. 264 НК РФ.

Относительно порядка учета расходов на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, Федеральной налоговой службой согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8858) позиция, согласно которой расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю, в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.

И. Баженова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса