НДС при осуществлении импортных операций (О. Кашковская, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2015 г.)

НДС при осуществлении импортных операций

Импорт товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Взимаемый при ввозе НДС является не только налоговым, но и таможенным платежом, порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ), Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС), а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются ввозимые товары. В статьях 150 и 151 НК РФ перечислены процедуры, при которых НДС уплачивается, и случаи, при которых НДС не уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС при выпуске товаров для внутреннего потребления налог следует уплатить до их выпуска. В некоторых случаях выпуск товаров может осуществляться до подачи таможенной декларации. В этом случае НДС должен быть уплачен не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

В соответствии со ст. 143 НК РФ платить НДС при ввозе товаров должен декларант, т.е. лицо, которое декларирует товары, либо от имени которого декларируются товары. С учетом положений ст. 1005 ГК РФ агент при получении товара от иностранных поставщиков может выступать декларантом. В случае декларирования товаров таможенным представителем, он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. В ином случае в соответствии с п. 1 ст. 77 ТК ТС декларант обязан уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации.

В зависимости от вида ввозимого товара в соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при импорте НДС исчисляется по ставке 10 или 18%.

Для определения ставки НДС, по которой облагается импортируемый товар, следует определить код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС), указанный в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС), утвержденном Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850, и сопоставить его с кодами товаров, включенных в Перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%, утвержденными Правительством РФ. При наличии кода ввозимого товара в соответствующем Перечне следует применять ставку в размере 10%, а при отсутствии - ставку в размере 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС следует платить, в тоже время, составлять счет-фактуру не нужно, поскольку его будут заменять таможенная декларация и документ корректировки таможенной стоимости.

В соответствии со ст. ст. 170 и 172 НК РФ сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, декларант либо принимает к вычету, либо учитывает в стоимости приобретенных товаров. Принять к вычету сумму "ввозного" НДС вправе только плательщики НДС.

В соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ "импортный" НДС принимается к вычету при выполнении следующих условий:

- товар ввезен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, ввоз товара произведен без таможенного оформления;

- товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

- товар принят к учету;

- НДС уплачен, что подтверждается соответствующими первичными документами: таможенной декларацией, платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу, в том числе письменным подтверждением таможенного органа об уплате таможенных пошлин, налогов.

Отсутствие оригиналов транспортных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных российским импортером таможенным органам.

В случае внесения авансовых платежей в качестве подтверждения уплаты НДС, составляется отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Согласно п. 4 ст. 73 ТК ТС и п. 5 ст. 121 Закона N 311-ФЗ организация вправе его потребовать у таможенного органа.

Если таможенный орган скорректировал таможенную стоимость товаров, определенную импортером, то принять к вычету НДС налогоплательщик сможет в той сумме, которую уплатил с учетом корректировки.

При предоставлении импортеру, уплатившему "ввозной" НДС, субсидии из федерального бюджета на возмещение этих затрат принятый к вычету НДС, согласно пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливается.

При вывозе товаров в режиме реэкспорта с целью их возврата иностранным поставщикам НДС не уплачивается, поскольку отсутствует объект налогообложения. "Ввозной" НДС возвращается в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ налогоплательщику - российской организации в порядке, предусмотренном таможенным законодательством. Если при этом налог ранее был принят к вычету, его необходимо восстановить в том налоговом периоде, на который приходится фактический реэкспорт.

Принять к вычету сумму "ввозного" НДС можно в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения.

Если после принятия НДС к вычету оказалось, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить.

Случаи, в которых "ввозной" НДС учитывается в стоимости товаров и его нельзя принять к вычету, указаны в ст. 170 НК РФ:

- товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;

- товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ;

- импортер не является плательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Импортеры, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и единый сельскохозяйственный налог, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов;

- если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, при условии, что иное не установлено гл. 21 НК РФ.

О. Кашковская.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса