Об очередности удовлетворения требований кредиторов (Н. Чирикова, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2015 г.)

Об очередности удовлетворения требований кредиторов

В случае привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неуплатой НДФЛ, удержанного и не перечисленного в бюджет, в качестве налогового агента организации, в отношении которой арбитражным судом вынесено определение о введении процедуры наблюдения в рамках дела о банкротстве, в какой очередности подлежит удовлетворению требование об уплате НДФЛ?

С даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения наступают последствия, предусмотренные п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), а именно, возможность предъявления требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей к должнику только с соблюдением установленного Законом о банкротстве порядка, за исключением текущих платежей.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона о банкротстве денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, признаются текущими платежами.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном пунктами 2 и 3 ст. 5 Закона о банкротстве.

Пунктом 1 ст. 134 Закона о банкротстве определено, что вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в очередности, установленной п. 2 указанной статьи.

Пунктом 10 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" разъяснено, что при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее. Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование. Данное требование не подпадает под определяемое положениями статьями 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей. Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Пунктом 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной данным пунктом. Так, списание денежных средств по поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ осуществляется в третью очередь.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Таким образом, требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанности по перечислению в бюджет удержанного налога, имеет особую правовую природу. Данное требование не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей, поскольку налоговым агентом исполняется не собственная налоговая обязанность, а обязательства иного лица за счет средств, причитающихся этому лицу.

Требование налогового органа об уплате НДФЛ, удержанного и не перечисленного в бюджет организацией (налоговым агентом), в отношении которой арбитражным судом вынесено определение о введении процедуры наблюдения в рамках дела о банкротстве, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается.

Данное требование подлежит удовлетворению в установленном налоговым законодательством порядке в очередности, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ, а именно, в третью очередь.

Н. Чирикова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса