Профессиональные налоговые вычеты (Л. Балабаева, "Вестник "Налоги", N 5, май 2015 г.)

Профессиональные налоговые вычеты

Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Применять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;

4) получают авторские и другие вознаграждения.

Итак, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 НК РФ.

Следует отметить, что в ст. 221 НК РФ выделен ряд расходов, которые плательщик может учесть в составе вычета. Приведем некоторые из них:

- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период;

- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью;

- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы, адвокаты.

Подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов (независимо от формы адвокатского образования, в котором они осуществляют свою деятельность) и индивидуальных предпринимателей.

Из п. 2 ст. 221 НК РФ следует, что получить профессиональный вычет (в сумме понесенных расходов) вправе плательщики, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. При этом в НК РФ не уточняется, о каких видах гражданско-правовых договоров идет речь.

За соответствующими определениями обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ. Из всех видов гражданско-правовых договоров только отдельные из них своим предметом называют выполнение работ (оказание услуг). Это, в частности:

- договор подряда;

- договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- договор возмездного оказания услуг.

Что касается иных видов гражданско-правовых договоров, не предусматривающих выполнения работ (оказания услуг), то получение по ним доходов и осуществление соответствующих расходов не позволяет плательщикам заявлять профессиональный налоговый вычет на основании п. 2 ст. 221 НК РФ. К таким договорам относятся:

- договор найма жилого помещения;

- договор аренды.

Следует отметить, что, если имущество сдается в аренду арендодателем - индивидуальным предпринимателем в рамках его предпринимательской деятельности, то он имеет право на вычет в сумме произведенных расходов, связанных с получением дохода от аренды, но только не на основании п. 2 ст. 221 НК РФ, а на основании п. 1 ст. 221 НК РФ.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установила, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым.

Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно. Однако важно, чтобы такие расходы не были учтены ранее при получении профессионального вычета.

Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (если налоговый агент отсутствует).

Чтобы получить вычет у налогового агента, плательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением.

Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для плательщика.

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы.

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится, то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого плательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган декларацию. Заявление на вычет представлять не нужно. При этом помимо декларации плательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей.

Важно учитывать, что профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и пр.) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения переданы по лицензионному договору, применить данный вычет налогоплательщик не в праве.

Л. Балабаева.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса