Ввоз товаров и налог на добавленную стоимость (Л. Сердцева, "Вестник "Налоги", N 5, май 2015 г.)

Ввоз товаров и налог на добавленную стоимость

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения по налогу на добавленную стоимость (НДС). Особенностью такого объекта налогообложения является то, что "ввозной" НДС уплачивается не в качестве косвенного налога, а в виде таможенного платежа.

Рассмотрим льготы по данному объекту налогообложения, а также порядок определения налоговой базы при исчислении "ввозного" налога.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов обложения по НДС.

Таким образом, сегодня "ввозной" налог уплачивается не только при ввозе товаров в Российскую Федерацию, но и при ввозе товаров на территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с российским законодательством и нормами международного права.

Статья 143 НК РФ делит всех налогоплательщиков НДС на две категории - на тех, кто уплачивает налог с операций на внутреннем рынке Российской Федерации, и на тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров. В первую группу входит большинство организаций и индивидуальных предпринимателей; исключение составляют лишь те, кто использует специальные режимы налогообложения и, соответственно, не признается плательщиком НДС. Круг плательщиков "ввозного" налога значительно шире, ведь при ввозе товаров НДС взимается не как косвенный налог, а как таможенный платеж, порядок исчисления и уплаты которого регулируется не только нормами гл. 21 НК РФ, но и Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС), а также Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).

Следовательно, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налог уплачивают все, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками НДС по операциям на внутреннем рынке, и те, кто использует освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 84 ТК ТС установлено, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Следовательно, при ввозе товаров в Российскую Федерацию "ввозной" налог уплачивается в России, так как выпуск товаров осуществляется российскими таможенными органами.

Порядок уплаты "ввозного" налога зависит от таможенного режима, в котором осуществляется ввоз товаров. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории России установлены ст. 151 НК РФ, анализ которой позволяет отметить, что при одних таможенных процедурах НДС уплачивается полностью, а при других - частично или же не платится совсем.

Так, в полном объеме НДС уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру:

- выпуска для внутреннего потребления (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ);

- переработки для внутреннего потребления (пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).

НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры:

- транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства. Кроме того, налог не уплачивается при помещении товаров под специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ).

- переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок) (пп. 4 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Полное или частичное освобождение от уплаты "ввозного" налога применяется в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле:

- при временном ввозе (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ);

- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ при реимпорте уплачиваются либо суммы налога, от которых декларант был освобожден, либо суммы НДС, которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров, в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Кроме того, при ввозе товаров следует помнить о том, что некоторые товары ввозятся на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в льготном режиме. Перечень таких товаров установлен ст. 150 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

- товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) России, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

"Ввозной" налог исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. При определении ставки налога необходимо определить код в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и сопоставить его с кодами товаров, включенными в перечни товаров, облагаемых налогом по пониженной ставке, установленными Правительством РФ.

При совпадении кода ввозимого товара с кодом товара в соответствующем перечне налог исчисляется по ставке 10%. Если же в соответствующем перечне код ввозимого товара отсутствует, то налогообложение производится по общей ставке налога 18%.

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно п. 1 ст. 160 НК РФ, определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Следует учесть, что согласно п. 3 ст. 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, либо таможенным органом. Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов (п. 2 ст. 65 ТК ТС).

Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ. Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены ст. 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со ст. 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в ст. 193 НК РФ.

Таким образом, НДС по ввозимым товарам исчисляется на общую стоимость ввозимых товаров, включая все таможенные пошлины и акцизы.

Согласно п. 5 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.

Налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 160 НК РФ). При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма "ввозного" налога исчисляется в рублях с округлением до второго знака после запятой. Такие правила установлены п. 3 ст. 84 ТК ТС и п. 30 Инструкции о порядке применения таможенными органами НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденной Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131.

Л. Сердцева.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса