Характерные нарушения, допускаемые налогоплательщиками при применении ЕНВД (Н. Саяпина, "Вестник "Налоги", N 5, май 2015 г.)

Характерные нарушения, допускаемые налогоплательщиками при применении ЕНВД

К наиболее часто встречающимся нарушениям налогового законодательства при исчислении единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), выявляемых в ходе выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей и влекущих негативные последствия для плательщиков, можно отнести следующие.

1. Применение ЕНВД при осуществлении таких видов деятельности, как оказание услуг юридическим лицам по договорам подряда.

К таким услугам можно отнести, например: услуги по выполнению монтажных работ, связанных с установкой кондиционеров, решёток, холодильного оборудования, демонтажа и установке оконных и дверных блоков и др.

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги".

Определение бытовых услуг, установленное для целей обложения ЕНВД, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Следовательно, по данным видам деятельности должны применяться иные режимы налогообложения.

2. Неправомерное применение ЕНВД при реализации товаров в офисе по каталогам, прайс-листам и демонстрационным образцам.

Очень часто индивидуальными предпринимателями торговля организована следующим образом. Арендуется небольшое помещение (в пределах норматива 150 кв. м., установленного для торгового зала), где выставлены образцы товаров, имеются прайс-листы, и где непосредственно осуществляются расчеты с покупателями. Забрать товар можно со склада (открытой площадки, предназначенной для хранения товара, например: щебня, строительного камня, отсева и т.д.), которые находятся неподалеку.

По данному виду деятельности многие плательщики ошибочно исчисляют ЕНВД.

Однако реализация товаров (независимо от формы расчетов) по каталогам, прайс-листам и демонстрационным образцам, если она оформляется в офисе, а товар отпускается покупателям со склада (открытой площадки, предназначенной для хранения товара), в целях применения гл. 26.3 НК РФ не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках иных режимов.

Данный вывод основывается на следующих положениях Кодекса.

Основные понятия, используемые для целей применения гл. 26.3 НК РФ, в частности, розничная торговля, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, магазин, определены в ст. 346.27 НК РФ.

В данной статье указано, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе, за наличный расчет, с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Здесь же делается оговорка: к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе, в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, для проведения торгов. К такой категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Поэтому торговля товарами по образцам вне стационарной торговой сети не признается розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД и, соответственно, на этот спецрежим не переводится.

В своем Постановлении от 15.02.2011 N 12364/10 Президиум ВАС РФ указал, что офисное помещение, в котором заключаются договоры купли-продажи, не может квалифицироваться как торговое место, расположенное в объекте стационарной торговой сети. Исходя из данного Постановления деятельность по продаже строительных материалов, осуществляемая с использованием офисного помещения, не признается деятельностью, в отношении которой с учетом содержащегося в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2012 N 14139/11 также отмечено, что нежилое помещение, где велась торговля, не может считаться объектом стационарной торговой сети, поскольку в соответствии с договором арендовалось для использования под офис. Кроме того, здание, в котором находится помещение, является административным, в экспликации плана здания нет торговых залов, в связи с чем суд пришел к выводу, что оно не предназначено для торговли. Данные обстоятельства с учетом положений ст. 346.27 НК РФ, по мнению суда, исключают возможность квалификации осуществляемой предпринимателем деятельности в целях применения ЕНВД как розничной торговли.

Н. Саяпина.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса