ФНС России разъяснила вопрос учета расходов на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам (Отдел работы с налогоплательщиками Управления ФНС России по Тамбовской области, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2015 г.)

ФНС России разъяснила вопрос учета расходов на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам

В разделе сайта "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" размещено письмо ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8858@. Данным письмом доведена согласованная с Минфином России позиция по вопросу учета расходов на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора, а также письменного согласия работника, оформленного отдельным соглашением к трудовому договору, продолжительность рабочего времени для работников, условия труда которых по результатам специальной оценки отнесены к вредным (третьей или четвертой степени) или опасным, может быть увеличена, но не более чем до 40 часов в неделю. В этом случае работнику выплачивается отдельно устанавливаемая денежная компенсация в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами (ст. 92 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ)).

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска указанных работников, составляет семь календарных дней. Его продолжительность устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда (ст. 117 ТК РФ).

Оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере, размеры повышения которого устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором (ст. 147 ТК РФ).

В целях главы 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

К таким расходам относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (пункт 3 статьи 255 НК РФ).

Учитывая изложенное, расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.

Отдел работы с налогоплательщиками
Управления ФНС России по Тамбовской области