О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами (Н. Быкасова, "Вестник "Налоги", N 9, сентябрь 2015 г.)

О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами

С 1 июня 2014 года вступило в силу Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, которым установлен новый порядок ведения кассовых операций.

Новый порядок распространяется на всех юридических лиц, в том числе на государственные и муниципальные учреждения, за исключением Банка России и кредитных организаций.

Ведение кассовых операций

Как и прежде, кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом из числа своих работников. Со своими должностными правами и обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись.

Можно по-прежнему оформлять документы по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88:

- форме N КО-1 "Приходный кассовый ордер" (форма по ОКУД 0310001);

- форме N КО-2 "Расходный кассовый ордер" (форма по ОКУД 0310002);

- форме N КО-4 "Кассовая книга" (форма по ОКУД 0310004);

- форме N КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" (форма по ОКУД 0310005).

При этом приходные и расходные кассовые ордера являются кассовыми документами, а кассовая книга и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств - просто документами.

Оформление кассовых документов

Кассовые документы, как и прежде, могут оформляться главным бухгалтером, бухгалтером или иным должностным лицом, в том числе кассиром, определенным в распорядительном документе. При отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера эти обязанности может выполнять руководитель организации.

С 1 июня 2014 г. право оформлять приходные и расходные кассовые ордера организация может предоставить физическому лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Приходные и расходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером или бухгалтером, а также кассиром.

С 1 июня 2014 г. приходные и расходные кассовые ордера, кассовую книгу и книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств можно оформлять не только на бумажных носителях, но и в электронном виде.

Как и прежде, документы на бумажных носителях оформляются либо от руки, либо с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. На таких документах должностные лица проставляют свои собственноручные подписи.

В приходные и расходные кассовые ордера вносить исправления запрещено, а в кассовую книгу и книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств, которые оформлены на бумажном носителе, исправления вносить допускается. При этом необходимо указывать:

- дату исправления;

- фамилии и инициалы;

- подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.

Приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и книга учета полученных и выданных кассиром денежных средств могут оформляться в электронном виде. Для этого следует использовать технические средства, которые обеспечены защитой от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. При этом документы, составленные в электронном виде, должны быть подписаны электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

Следует обратить внимание на то, что согласно новому Указанию о порядке ведения кассовых операций в электронные документы нельзя вносить изменения после того, как они подписаны электронной подписью.

Оформление приходных кассовых ордеров

Организации и предприниматели, которые реализуют товары, работы, услуги за наличный расчет, обязаны применять ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Из обозначенного правила имеются исключения. В частности, при оказании услуг населению организации и предприниматели могут обойтись и без ККТ, но только при условии выдачи заказчикам бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Кроме того, плательщики ЕНВД и предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, вместо чека ККТ могут выдавать по требованию покупателя товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денежных средств за товар, работу, услугу.

В связи с этим Банк России закрепил в п. 5.2 Указаний о порядке ведения кассовых операций положение о том, что приходные кассовые ордера могут составляться не только на основе контрольной ленты, изъятой из ККТ, но и бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку; иных документов, предусмотренных Законом N 54-ФЗ.

Выдача заработной платы

Сумма, которая необходима для целей выдачи заработной платы, определяется на основании платежной или расчетно-платежной ведомости.

Банк России скорректировал порядок выдачи заработной платы, стипендий и других выплат. В частности, теперь срок, на который выдаются наличные деньги для выплаты заработной платы, определяется руководителем и указывается в платежной или расчетно-платежной ведомости. При этом продолжительность срока выдачи наличных денег не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения наличных денег с банковского счета на эти выплаты.

Кассовые операции в субъектах малого предпринимательства

Новые Указания о порядке ведения кассовых операций предусматривают упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Речь идет о малых предприятиях, в том числе и микропредприятиях, которые признаются таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства определены ст. 4 данного Закона.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрены следующие послабления.

1. С 1 июня 2014 г. субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе.

2. Кассовые операции может проводить руководитель организации. В этом случае руководитель самостоятельно оформляет кассовые документы и подписывает их. Банк России предусмотрел и упрощенный порядок ведения кассовых операций для индивидуальных предпринимателей, который действует с 1 июня 2014 г. В частности, теперь индивидуальные предприниматели могут:

- не устанавливать лимит остатка наличных денег;

- не сдавать наличные деньги в банк;

- не оформлять кассовые операции. При этом отказаться от ведения кассовых операций индивидуальные предприниматели могут только в случае ведения учета доходов и расходов и иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета. Подобное решение принимает руководитель по своему усмотрению.

При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров. Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

При использовании технических средств организация самостоятельно определяет периодичность распечатывания листов кассовой книги и книги учета на бумажном носителе.

Согласно прежнему Положению о порядке ведения кассовых операций листы кассовой книги и книги учета, сформированные с применением технических средств, необходимо распечатывать и брошюровать по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год, а листы кассовой книги и книги учета, оформляемой на бумажном носителе, следует брошюровать и пронумеровывать до начала ведения.

Поскольку в новых Указаниях о порядке ведения кассовых операций не установлены требования о нумерации страниц и брошюровании листов, каждая организация может самостоятельно решить, стоит ли ей нумеровать страницы и каким образом брошюровать листы.

Н. Быкасова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса