Амортизационная премия в налоговом учете (Е. Радзиевская, "Вестник "Налоги", N 9, сентябрь 2015 г.)

Амортизационная премия в налоговом учете

Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию).

Более того, в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам Классификации основных средств (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1) разрешено единовременно учитывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30 процентов их первоначальной стоимости.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации данных основных средств.

Если имущество модернизируется несколько раз в течение срока его использования, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).

Порядок признания расходов на капитальные вложения применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Пример. ООО "Восход" в январе 2015 года приобретен и введен в эксплуатацию металлообрабатывающий станок, первоначальная стоимость (без НДС) - 830 000 рублей. Объект относится к пятой амортизационной группе, обществом определен срок полезного использования 9 лет (108 месяцев).

Амортизационная премия учитывается в целях налогообложения прибыли в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства, то есть в феврале. Она составляет 249 000 руб. (830 000 руб. x 30%).

Амортизируемая стоимость равна 581 000 руб. (830 000 руб. - 249 000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации составит 5 380 руб. (581 000 / 108), которая будет начисляться с февраля 2015 года.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2015 года общество отразит амортизационную премию в составе косвенных расходов (строка 040 Приложения N 2 к Листу 02) с выделением в строке 043 Приложения 2 к Листу 02 - 249 000 руб.

С 01.01.2013 абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Кодекса установлено, что амортизационная премия должна быть восстановлена, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым. В других случаях восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Кроме того, в указанном абзаце теперь прямо указано, что восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Следует помнить, что право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (абзац 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса). Например, в случаях получения основных средств в оплату доли в уставном капитале или акций, а также при выявлении основных средств в результате инвентаризации.

Е. Радзиевская.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса