Налог на добавленную стоимость. Вопросы уплаты (Е. Рожкова, "Вестник "Налоги", N 3, март 2015 г.)

Налог на добавленную стоимость. Вопросы уплаты

Организация безвозмездно передает денежные средства своей дочерней компании. Включается ли данная сумма в базу по НДС?

Перечень объектов налогообложения установлен п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), операции по перечислению денежных средств в него не включены. Следовательно, денежные средства, безвозмездно переданные организацией дочерней компании, в базу по НДС не включаются.

Компания построила собственными силами здание и передала его безвозмездно религиозной организации. Возникает ли у нее объект обложения НДС?

Передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности не облагаются НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). На основании этой нормы (если не зафиксирован отказ от льготы на основании п. 5 ст. 149 НК РФ) безвозмездная передача здания религиозной организации не облагается НДС.

Автомобиль, приобретенный у физического лица с целью перепродажи, реализован по цене ниже цены приобретения. Как заполнить декларацию по НДС в этом случае?

Налоговая база, определяемая при реализации автомобиля, приобретенного у физического лица для перепродажи, рассчитывается с межценовой разницы. Поскольку автомобиль продан по цене ниже цены закупки, налоговая база равна нулю.

Так как налоговая база равна нулю, в строке 030 разд. 3 декларации по НДС проставляется ноль.

Вправе ли неплательщик НДС принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров?

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие спецрежимные налоги (в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ - для ЕСХН, п. п. 2, 3 ст. 346.11 - для УСНО, п. 4 ст. 346.26 - для ЕНВД, п. 11 ст. 346.43 - для ПСНО) и освобожденные от обязанностей налогоплательщика (п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1 НК РФ), при ввозе товаров на территорию РФ уплачивают НДС. Однако принять налог к вычету они не вправе.

НДС, уплаченный при ввозе товаров, представленная категория налогоплательщиков (за исключением "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", и "сельскохозяйственников") учитывает в стоимости товаров.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, "ввозной" НДС учитывают в составе расходов.

Нужно ли оформлять счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)", если организация осуществляет операции, освобожденные от налогообложения по ст. 149 НК РФ?

С 01.01.2014 при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, но освобождаемых от него в соответствии со ст. 149 НК РФ (например, при передаче товара в рекламных целях, гарантийном ремонте, продаже долей в уставном капитале, реализации медицинских товаров и услуг, поставке продуктов в школьные столовые и т.д.), счета-фактуры составлять не надо.

Соответствующие поправки в НК РФ (в частности, в п. 3 ст. 169 НК РФ) внесены Федеральным законом N 420-ФЗ. Можно также не вести журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если других операций, кроме названных, плательщиком не совершается.

Обратите внимание: согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом N 420-ФЗ, действие нормы п. 5 ст. 168 НК РФ теперь распространяется только на тех, кто в силу ст. 145 НК РФ освобожден от обязанностей плательщика НДС. Эта категория налогоплательщиков по-прежнему должна составлять счета-фактуры без выделения сумм НДС.

Вправе ли организация заявить к вычету уплаченный "ввозной" НДС при учете оборудования на счете 07 "Оборудование к установке"?

Вычет сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств и оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и оборудования.

Покупатель перечислил 100%-ный аванс под поставку товара продавцу и получил от последнего счет-фактуру на предоплату товара. Может ли покупатель не предъявлять вычет "авансового" НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ продавец обязан выставить счет-фактуру покупателю на суммы предварительной оплаты (аванса), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть на любую оплату, предшествующую соответствующей отгрузке.

Покупатель в силу п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ вправе применить вычет НДС с суммы уплаченного аванса на основании счета-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком).

Применение вычета НДС по перечисленному продавцу авансу является правом, а не обязанностью покупателя.

Если покупатель принял решение вычет НДС по перечисленному авансу не применять, регистрировать в книге покупок данный счет-фактуру покупателю не нужно.

Е. Рожкова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса