Особенности возврата излишне уплаченного налога (А. Ларкин, "Вестник "Налоги", N 4, апрель 2015 г.)

Особенности возврата излишне уплаченного налога

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. В силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат и зачет сумм излишне уплаченных налогов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии со ст. 78 НК РФ суммы излишне уплаченного налога могут быть:

- зачтены в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (на основании заявления плательщика) или в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам (производится налоговыми органами самостоятельно). При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ);

- возвращены (по письменному заявлению плательщика) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления (абз. 1 п. 6 ст. 78 НК РФ). Следует отметить, что в силу п. 6 ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога при наличии у плательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). То есть, нельзя зачесть, например, переплату по НДС в счет уплаты транспортного налога или полностью вернуть переплату по налогу на прибыль, если есть недоимка по НДС.

Налогоплательщик заинтересован в скорейшем проведении зачета или возврата в целях своевременного исполнения обязанности по уплате других налогов, не отвлекая дополнительные денежные средства из оборота. При этом следует учесть, что в силу пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной плательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных сумм или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Сложнее реализовать право на зачет или возврат излишне уплаченного налога, если переплата образовалась в предыдущих налоговых периодах. Во-первых, следует учитывать, что в силу п. 7 ст. 78 НК РФ ограничен срок подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Если данный срок истек, налоговая инспекция откажет плательщику в проведении зачета или возврата налога.

Если плательщик самостоятельно выявил сумму излишне уплаченного налога и сообщил об этом в установленном порядке, налоговый орган проводит проверку излишне уплаченных сумм. Перед принятием решения о зачете (возврате) излишне уплаченных платежей налоговый орган обязан проконтролировать соблюдение условий, установленных НК РФ, в частности:

- суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей фактически зачислены на счета по учету доходов бюджетов (внебюджетных фондов);

- при принятии решения о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей отсутствует задолженность по налогам, пеням, штрафам соответствующего вида налогов и сборов;

- решение о зачете принимается в отношении излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей, направляемых на погашение задолженности плательщика по налоговым платежам соответствующего вида налогов и сборов;

- обеспечено соответствие принятия налоговым органом решения о зачете переплаты по налоговым платежам юридического лица как налогоплательщика в погашение задолженности этого же юридического лица как налогоплательщика;

- факт излишнего взыскания налога (сбора) подтвержден документами, что суммы денежных средств, фактически взысканные налоговым органом, превышают сумму налога (сбора), подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

- факт наличия сумм налога, подлежащих возмещению путем зачета и (или) возврата, подтвержден в соответствии с нормами гл. 21 и 22 НК РФ решением налогового органа, решением вышестоящего налогового органа либо решением суда, вступившим в законную силу.

А. Ларкин.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса