Транспортные расходы в торговых организациях (И. Баженова, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2015 г.)

Транспортные расходы в торговых организациях

Порядок определения расходов по торговым операциям установлен ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в которой определены особенности признания транспортных расходов. В соответствии с указанной статьей НК РФ расходы по торговым операциям текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок формирования стоимости товаров в налоговом учете фирма может определять самостоятельно. Налоговый кодекс РФ предоставляет торговым организациям право включать расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до своего склада в стоимость приобретения товаров либо учитывать отдельно. Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике и применять не менее двух налоговых периодов подряд.

Таким образом, транспортные расходы плательщика, какой бы вариант формирования стоимости приобретения товаров не использовался торговой компанией, являются прямыми расходами.

Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

Если же торговая организация не учитывает транспортные расходы на доставку товаров до своего склада в стоимости приобретенных товаров, ей необходимо ежемесячно рассчитывать величину транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, используя алгоритм расчета, указанный в ст. 320 НК РФ.

Следует отметить, что транспортные расходы подлежат распределению на все нереализованные товары торговой организации, а не только на нереализованные товары, находящиеся на складе. Следовательно, при расчете должны учитываться все товары, находящиеся на праве собственности у плательщика, в том числе отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности покупателям. Дата перехода права собственности определяется условиями договора (например, день оплаты, дата доставки товара на склад покупателя и др.). Если дата перехода права собственности на товар не указана в договоре, согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ она определяется на момент передачи товара покупателю.

Таким образом, торговая организация в составе прямых расходов учитывает расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров от поставщика до своего склада. Остальные транспортные расходы относятся к косвенным. Например, расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров после оприходования их на склад организации и в связи с их дальнейшим перемещением до другого склада следует относить к косвенным расходам. Для правильной классификации транспортных расходов организации следует учитывать условия договоров, содержание товарно-транспортных накладных и иных документов, в которых указываются цель транспортировки товаров, пункты отправления и назначения.

И. Баженова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса