Косвенные налоги при взаимной торговле России с членами Таможенного союза (О. Кашковская, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2015 г.)

Косвенные налоги при взаимной торговле России с членами Таможенного союза

Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза был подписан между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией 6 октября 2007 года. Россия ратифицировала указанный документ Федеральным законом от 27.10.2008 N 187-ФЗ. Порядок применения косвенных налогов (НДС и акцизов) во взаимной торговле между государствами - участниками Таможенного союза установлен в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение), данный документ вступил в силу с 1 июля 2010 года.

Основными документами, регулирующими вопросы налогообложения в Таможенном союзе, также являются:

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. от 11.12.2009;

- Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

В соответствии со статьей 2 Соглашения при экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы:

- договор (его копия), на основании которого осуществляется экспорт товаров;

- заявление о ввозе (вывозе) товаров и уплате косвенных налогов (оригинал или копия по усмотрению налоговых органов);

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров.

Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В противном случае следует в порядке, установленном главами 21 и 22 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), уплатить в бюджет суммы НДС и акцизов, начисленные за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же период нужно будет подать и уточненные декларации.

Если указанные документы представлены по истечении 180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС и акцизов, уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней и штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

При импорте товаров из стран Таможенного союза НДС и акцизы должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы. При этом суммы косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле исчисляются по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. То есть при ввозе товаров в Россию НДС уплачивается по ставкам 10 или 18 процентов в зависимости от вида ввозимого товара, а акцизы - по ставкам, установленным ст. 193 НК РФ.

Фирма-импортер самостоятельно рассчитывает налоговую базу по НДС и акцизам. Причем база по НДС определяется как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования плюс сумма акцизов.

Уплатить начисленные налоги следует до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или при наступлении срока лизингового платежа. Исключение в данном случае составляют лишь маркируемые подакцизные товары, по которым сроки уплаты определяются национальным законодательством.

В тот же срок в налоговую инспекцию необходимо представить специальную декларацию по косвенным налогам, утвержденную приказом Минфина России от 07 июля 2010 года N 69н, за соответствующий месяц. Даже в том случае, если фирма-импортер отчитывается по обычному НДС поквартально, специальную декларацию по импорту все равно нужно подавать помесячно. Данная обязанность снимается с налогоплательщика, если в отчетном месяце он не принимал на учет импортированные товары или у него не наступил срок платежа по договору лизинга по ввезенным предметам лизинга.

В соответствии с п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов декларацию в налоговый орган следует представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки товаров на учет.

Декларация представляется на бумажном носителе, кроме крупнейших налогоплательщиков и налогоплательщиков, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, указанные категории налогоплательщиков в обязательном порядке направляют декларацию в электронном виде.

О. Кашковская.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса