НДС и взаимозачет (Л. Верещагина, "Вестник "Налоги", N 8, август 2015 г.)

НДС и взаимозачет

Наличие свободных денежных средств необходимо для нормального ведения хозяйственной деятельности любой организации. Способов высвобождения финансов существует множество, и одним из самых, пожалуй, беспроблемных и широко используемых является проведение зачета встречных требований. Данный способ заключается в том, что вместо того, чтобы осуществить денежное перечисление своему контрагенту, организация прекращает его встречное обязательство перед собой.

Для проведения зачета необходимо исполнение нескольких существенных условий, основным из которых является наличие встречного требования, то есть, будучи должником по одному требованию, организация должна выступать кредитором по-другому и наоборот. Еще одним обязательным условием для проведения зачета является наступление срока исполнения требований, погашаемых зачетом.

Еще один немаловажный момент: согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) для проведения взаимозачета достаточно заявления одной стороны, однако контрагент инициатора зачета в обязательном порядке должен быть уведомлен о совершении данной операции. Поскольку форма заявления, используемая для проведения зачета, не утверждена действующим законодательством, то организация вправе разработать ее самостоятельно и закрепить ее использование в учетной политике.

Это может быть обычное письмо, протокол или акт; главное для стороны, принявшей решение о зачете, иметь подтверждение от партнера о получении соответствующего уведомления.

Также, принимая решение о проведении взаимозачета, хозяйствующему субъекту необходимо учитывать тот факт, что от заявления о зачете впоследствии он отказаться не сможет.

Если обратиться к положениям главы 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), то легко увидеть, что в целях исчисления НДС значение имеет момент получения налогоплательщиком оплаты: до или после совершения им облагаемой операции. В случаях, когда оплата произведена до момента реализации, продавец обязан исчислить сумму НДС, предъявляемую к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 166 НК РФ), а покупатель имеет право принять эту сумму к вычету (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

Возникает вопрос: применяются ли указанные нормы к взаимоотношениям контрагентов при проведении ими взаимозачета?

В письмах ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ и Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 содержится следующее разъяснение: в соответствии с нормами ГК РФ оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денег продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству, в том числе, таким способом является неденежная форма оплаты. Следовательно, предварительная оплата, поступившая налогоплательщику в неденежной форме, подлежит включению в налоговую базу по НДС.

В ситуации, когда прекращаются взаимные обязательства двух сторон, срок исполнения которых уже наступил, налоговая база просто не может образоваться. Например, когда в счет оплаты приобретенных материалов организация зачитывает долг поставщика этих материалов за отгруженную ему продукцию. И проведение зачета имеющегося долга контрагента в счет оплаты предстоящего оказания им услуг предоплатой не является, а налоговая база по НДС возникает у должника только в момент исполнения им требования (то есть при реализации услуг).

Еще факт осуществления оплаты может влиять на наличие или отсутствие права налогоплательщика на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм ранее полученной предоплаты.

В п. 23 Постановления N 33 Пленум ВАС РФ напоминает, что покупатель, предварительно оплативший покупку (товары, работы, услуги) в неденежной форме, не может быть лишен права вычета "авансового" НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Впрочем, и продавец, ранее исчисливший и уплативший налог с полученного аванса, при изменении условий договора (либо расторжении такового) и возврате платежей контрагенту в неденежной форме также не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет НДС.

Л. Верещагина.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса