Отсрочка (рассрочка) уплаты налогов (И. Шибанкова, "Вестник "Налоги", N 8, август 2015 г.)

Отсрочка (рассрочка) уплаты налогов

Налоги - один из основных источников доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Обязанность каждого плательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы установлена ст. 57 Конституции России, а также предусмотрена ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Но иногда возникают ситуации, когда плательщик не может рассчитаться по своим обязательствам в установленный срок, при этом такая возможность появится в ближайшем будущем. В этом случае плательщики могут воспользоваться правом на получение отсрочки (рассрочки).

Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) определен главой 9 НК РФ и Приказами ФНС России от 30.11.2010 N ММВ-7-8/666@ (с изменениями) и от 20.05.2013 N ММВ-7-8/175@ (с изменениями).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

При этом по налогам, подлежащим уплате в федеральный бюджет, отсрочка или рассрочка может быть представлена на срок от одного года до трёх лет по решению Правительства Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, но при этом имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.

Отсрочка или рассрочка может быть представлена плательщикам налоговыми органами по одному из следующих оснований:

1. Нанесен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. Не предоставлены или несвоевременно предоставлены бюджетные ассигнования;

3. Есть угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога;

4. Имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. Сезонная деятельность.

При наличии оснований, указанных в пунктах 1, 3 - 5, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физическому лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

Для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованным лицом подается заявление в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы:

1. Справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

2. Справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

3. Справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4. Справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

5. Перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

6. Обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

7. Документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога;

В своем заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности.

По требованию налогового органа заинтересованным лицом представляются также документы об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительство либо банковская гарантия.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается налоговым органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) подается:

- в Федеральную налоговую службу (через Управление ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации) - если в заявлении указываются федеральные налоги. Исключение составляет налог на доходы физических лиц подлежащий уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами;

- в Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области - если в заявлении указываются региональные и местные налоги:

- в инспекцию ФНС России по месту жительства физического лица - если в заявлении указывается налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами.

Следует иметь ввиду, что действие главы 9 НК РФ не распространяется на налоговых агентов.

Также срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица в отсрочке (рассрочке):

1. Возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2. Проводится производство по делу о налоговом правонарушении;

3. Имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется представленным изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;

4. В течение трех лет, предшествующих дню подачи плательщиком заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, налоговым органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

Плательщик, который обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) и получил положительное решение, не должен забывать, что он берет на себя обязательства об уплате налоговых платежей в установленный (измененный) срок.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При неисполнении своих обязательств к налогоплательщику будут применены меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

При наличии обеспечения договора об отсрочке залоговым имуществом или поручительством - меры взыскания будут распространяться также на поручителя и заложенное имущество.

И. Шибанкова.
Референт государственной
гражданской службы РФ 3 класса