Кто не платит НДС с 1 июля 2002 года?

Изменения, внесенные в ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации п. 1 ст. 1 Федерального Закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ), принципиально изменили порядок предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС: разрешительный порядок предоставления вышеуказанного освобождения изменен на уведомительный порядок.

Так же, как и прежде, право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145, организации и индивидуальные предприниматели имеют при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Однако до вступления в силу п.1 ст.1 Закона N 57-ФЗ решение о правомерности освобождения организации или индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, принимал налоговый орган на основании заявления налогоплательщика. Принимая такое решение, налоговый орган осуществлял проверку представленным налогоплательщиком документов.

После вступления в силу п.1 ст.1 Закона N 57-ФЗ налогоплательщик письменно уведомляет налоговый орган о своем праве на получение освобождения в соответствии со ст. 145 с приложением подтверждающих документов. Ответственность за правомерность использования права на освобождение целиком ложится на налогоплательщика.

Следует отметить, что, как и прежде, положения ст. 145 не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье. Однако четко прописан период - три предшествующих последовательных календарных месяца до уведомления налогового органа о праве на освобождение, в течение которого налогоплательщик не может осуществлять реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

В п. 6 ст. 145 теперь имеется четкий перечень документов, которыми налогоплательщик подтверждает свое право на освобождение от уплаты НДС. Особо подчеркнем еще одно важное изменение, внесенное в ст. 145. В п. 4 указанной статьи теперь прямо прописано, что организации и индивидуальные предприниматели, принявшие решение об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС и уведомившие об этом налоговый орган, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 месяцев, на которое оно предоставлено. Иными словами, добровольный отказ налогоплательщика, использующего право на освобождение, от этого права невозможен. Перейти к уплате НДС на общих основаниях налогоплательщик может только по истечении 12 месяцев, на которые он заявил свое право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

В соответствии со ст. 16 Закона N 57-ФЗ п. 1 ст. 1 этого Закона, вводится в действие по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 57-ФЗ, то есть с 1 июля 2002 г.

Таким образом, после 1 июля 2002 года при применении ст. 145 необходимо иметь в виду следующее:

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст.145, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст. 145 определяется исходя из выручки от реализации на территории Российской Федерации как облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0%, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), фактически полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), методом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст.147 и 148, кроме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности, в соответствии с Федеральным Законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные при осуществлении следующих операций:

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в подпунктах 2,3,4 п.1 и п. 2 ст. 146, а так же ст. 162 НК РФ;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами, в соответствии со ст. 161 НК РФ;

- средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работ, услуги).

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при осуществлении ими дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а так же для любых других организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой2 счет, выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ является продажная стоимость ценных бумаг.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату стоимости патента по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, в соответствии с Федеральным Законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", производится в общеустановленном порядке.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ, не освобождает его от исполнения иных обязанностей (в том числе от обязанностей налогового агента), в соответствии с НК РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщики, использующие право на освобождение от исполнения обязанности Плательщика НДС, направляют в налоговый орган по месту постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации по НДС) письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России.

Документами, подтверждающими право на освобождение от уплаты НДС, являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), заверенная печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Письменное уведомление и документы направляются налогоплательщиком, использующим свое право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик Использует право на освобождение.

Для продления срока освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели направляют в налоговый орган по месту постановления на учет (налоговый орган по месту предоставления декларации по НДС) соответствующее письмо о продлении срока освобождения, а так же документы, указанные в ст. 145 НК РФ.

Не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик использует свое право на продление освобождения по окончании использования двенадцатимесячного срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Если налогоплательщик не обратился с письменным уведомлением о продлении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС или не представил документы, в соответствии со ст. 145 НК РФ, то он исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем, в котором закончилось право на освобождение.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики использовали право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (в том числе, если было использовано право на продление действия, освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика), выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение в 1 млн. руб. за каждые три последовательных календарных месяца либо будут иметь место факты реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в том числе реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья по тому виду деятельности, по которому уплачивается единый налог на вмененный доход), то налогоплательщики, начиная с месяца, в котором имели место такие факты, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и обязаны исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении сока освобождения) от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими, в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Организации (индивидуальные предприниматели), направившие письменное уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары (выполнение работы, оказанные услуги), обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в счетах-фактурах на эти товары (работы, услуги).

Пресс-служба МНС России по г. Иванову