Вопрос: Плательщик единого налога на вмененный доход осуществляет розничную торговлю. Какие документы он должен представить при реализации юридическому лицу (плательщику НДС) за наличный расчет? Если выписывается счет-фактура и предоставляется кассовый чек, нужно ли выделять НДС и не влечет ли это за собою дополнительных налогов и дополнительной отчетности?

Ответ: В соответствии со статьей 346.27 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 21.07.05 г. N 101-ФЗ (далее - Кодекс) с 01.01.2006г. под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно статье 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом налогоплательщики единого налога в установленном порядке исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные главой 21 Кодекса. Учитывая изложенное, в случае если операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, то такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом, согласно положениям статьи 168 Кодекса при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, дополнительно к цене товара соответствующие суммы НДС не предъявляются, счета-фактуры покупателям не выставляются.

Однако, к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара, и в случае если индивидуальным предпринимателем заключен договор поставки и отгрузка товара осуществлялась для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, то данная операция не будет являться розничной торговлей для целей применения ЕНВД. В данном случае, в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом, согласно пункта 3 статьи 169 Кодекса он обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 Кодекса. Кроме того, следует учесть, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, а также иные виды предпринимательской деятельности, в частности, оптовую торговлю и розничную торговлю, не подлежащую переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в том числе на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, должны вести раздельный учет в целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными режимами налогообложения. В соответствии, с пунктом 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик, переведенный на ЕНВД, обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Начальник отдела

косвенных налогов

Л.Ю. Снегирева

06.04.2006

www.r37.nalog.ru