Вопрос: Какие документы необходимо представить налогоплательщику в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 статьи 165 Кодекса, устанавливающей порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов необходимым является наличие всех документов, предусмотренных данной статьей, а именно:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Отсутствие какого-либо из вышеперечисленных документов, или неправильное их оформление не дает налогоплательщику права на применение налоговой ставки 0 процентов.

Налоговым кодексом не предусмотрено каких-либо особенностей в части документального подтверждения фактического экспорта товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях. Поэтому при перемещении лицами (как физическими, так и юридическими) через таможенную границу Российской Федерации товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, применяется общий порядок и условия тарифного регулирования, налогообложения и таможенного оформления, предусмотренные для участников внешнеэкономической деятельности.

Порядок оформления товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производится в соответствии с положениями, предусмотренными Всемирной почтовой конвенцией, Таможенным кодексом Российской Федерации и Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 г. N 221.

Таможенное оформление товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях за пределы таможенной территории Российской Федерации, регулируется приказом ГТК от 03.12.2003 г. N 1381 "Об утверждении правил таможенного оформления и таможенного контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу Российской Федерации в международных почтовых отправлениях".

Согласно п. 79 раздела VI "Таможенное оформление товаров, пересылаемых в МПО за пределы таможенной территории Российской Федерации" данных Правил факт вывоза с таможенной территории Российской Федерации товаров, пересылаемых в МПО, должен подтверждаться таможенным органом, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации, при письменном обращении заинтересованных в этом подтверждении лиц на основании четвертых листов ГТД, направленных из мест международного почтового обмена вместе с депешами и имеющих отметки, указанные в пункте 78 данных Правил.

Поэтому представление налогоплательщиком ГТД, не имеющей отметки таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, в качестве документа, подтверждающего фактический вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, не может рассматриваться в качестве основания, дающего право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Заместитель начальника

отдела косвенных налогов

В.А. Рубцова

24.07.2006

www.r37.nalog.ru