Вопрос: Российское предприятие на основании заключенного договора подряда размещает заказ на изготовление швейных изделий из своего сырья на Белорусском предприятии (не зарегистрировано в качестве налогоплательщика на территории Российской Федерации) с последующим ввозом готовой продукции на территорию Российской Федерации. Каков порядок исчисления и уплаты НДС по данной операции?

Ответ: Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 года установлены принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в соответствии со ст. 5 данного Соглашения должен оформляться отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств Сторон.

Пунктом 7 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющимся неотъемлемой частью вышеуказанного Соглашения, предусмотрено, что косвенные налоги не уплачиваются при ввозе с территории одной стороны на территорию государства другой стороны товаров для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны.

В соответствии с пунктом 2 раздела I Положения налоговой базой при ввозе продуктов переработки на территорию Российской Федерации, является стоимость услуг по переработке товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.

При ввозе на территорию Российской Федерации продуктов переработки налогоплательщик обязан уплатить налог на добавленную стоимость и представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (продуктов переработки) налоговую декларацию и документы, перечень которых предусмотрен в п. 6 раздела I Положения.

В перечне указанных документов предусмотрено представление:

- договора, на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. При ввозе на территорию Российской Федерации продуктов переработки, подвергшихся переработке на территории Республики Беларусь, таким документом является договор на оказание работ (услуг) по переработке товаров;

- заявления о ввозе товара, составленного по форме, утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;

- выписки банка (ее копию), подтверждающей фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

- товаросопроводительных документов белорусских налогоплательщиков.

Согласно пункту 8 Раздела I вышеназванного Положения суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств сторон.

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам подробно изложен в письме ФНС России от 02.03.2005 г. N ММ-6-03/167@.

Следует добавить, что налоговые вычеты в части сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Беларуси, должны отражаться в налоговой декларации, заполняемой в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Заместитель начальника отдела

налогообложения юридических лиц

А.В. Соколов

27.09.2005

www.r37.nalog.ru