Вопрос: Облагаются ли НДС услуги по перевозке автомобильным транспортом экспортируемых товаров, оказанные иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг), в целях применения налога на добавленную стоимость, установлен ст. 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта).

Согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Услуги по перевозке автомобильным транспортом не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

Учитывая изложенное, если местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющего услуги по перевозке автомобильным транспортом, не будет признана территория Российской Федерации, то указанные операции на территории России налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), согласно пункта 4 ст. 148 Кодекса являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Из вышеизложенного следует, что при оказании иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, услуг по перевозке автомобильным транспортом экспортируемой продукции объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Начальник отдела

косвенных налогов

М.В. Тактаева

28.12.2004

www.r37.nalog.ru