Вопрос: Предприятие одновременно осуществляет как оптовую, так и розничную торговлю, то есть оно осуществляет производственную деятельность как облагаемую налогом на добавленную стоимость, так и необлагаемую данным налогом. Следует ли при определении пропорции в целях применения вычета по налогу на добавленную стоимость уменьшать стоимость отгруженных товаров оптовым покупателям на суммы налога на добавленную стоимость или нет? Следует ли при определении пропорции в целях распределения расходов между осуществляемыми видами деятельности уменьшать сумму выручки на суммы НДС или нет?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, а также исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, ведется в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 Кодекса. Согласно данному пункту Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Следует иметь в виду, что при определении данной пропорции согласно положениям п. 4 вышеназванной статьи Кодекса необходимо основываться на сопоставимых показателях. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета налога на добавленную стоимость.

Исходя из вышеизложенного, при определении пропорций, в пределах которых оплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оптовой реализации данных товаров, из состава выручки необходимо исключить суммы налога, предъявленные покупателю к оплате.

Начальник отдела

косвенных налогов

М.В. Тактаева

28.12.2004

www.r37.nalog.ru